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研究生:蔡佾儒
研究生(外文):TSAI,I-JU
論文名稱:我國小規模營業人查定課徵稅制合理性之探討
論文名稱(外文):A Study on Tax System of Business Tax Assessed by the Tax Authority for Small-Scale Business Entities in Taiwan
指導教授:羅俊瑋羅俊瑋引用關係
指導教授(外文):LO,CHUN-WEI
口試委員:林洲富蔡信華
口試委員(外文):LIN,CHOU-FUTSAI,HSIN-HUA
口試日期:2020-07-01
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:會計與法律數位學習碩士在職專班
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2020
畢業學年度:108
語文別:中文
論文頁數:89
中文關鍵詞:小規模營業人加值型及非加值型營業稅查定課徵
外文關鍵詞:Small-scale business entitiesValue-added and Non-value-added BusinessAssessed by the Tax Authority for Business Tax
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小規模營業人制度設計之初係基於教育普及率偏低,營業人多無雇用員工且交易零星,無使用統一發票能力,目的為簡化對於小規模營業人之課稅手續,制訂此制度目的有很大一部份是因稽徵經濟原則。而現今社會,教育普及,資訊科技發達,電腦使用普及化,更是人手一機,行動支付等數位化技術越來越成熟,環境已大不同,其立法目的與相關法規並未與時俱進檢討及改變,小規模營業人目前仍占總營業人家數33%,稅收卻不到1%,其立法目的是否仍在,合理性值得探討。
本文從小規模營業人制度目前的問題,無論是法規面或稽徵實務面進行分析,並搭配租稅平等、稅捐稽徵經濟原則去驗證,小規模營業人制度已大大破壞加值型營業稅的勾稽效果,且在特種稅額查定辦法課徵情形下,無法正確反映營業人的實際銷售額,對國家而言,喪失加值型營業稅自動勾稽之優點,亦損失許多稅收,也難符合租稅公平;最後提出本論文建議,修正目前小規模營業人制度缺失,將查定課徵營業人範圍縮小,擴大使用統一發票面,以符合租稅公平及擴大稅基。
The design of the tax system for small-scale business entities was based on the low education penetration rate,most of small-scale business entities business do not employ employees and trade sporadically, and have no ability to use unified invoices. The purpose is to simplify taxation procedures for small-scale business entities. A large part of the purpose of this system is due to the principle of economical levy.Nowadays,education is popularized, technology is developed, computers are used more widely, and the use of digital technology such as mobile payment is becoming more and more mature. As the technology changes with each passing day , and legislative objectives of the tax system for small-scale business entities and regulations have not kept pace with the times. After reviewing and changing, the ratio of small business entities is around 33%,but the tax revenue is less than 1%. The purpose of legislation for small-scale business entities is something that deserves thinking about.
This article analyzes the current problems of the tax system for small-scale business entities, whether it is in terms of regulations or auditing practices, and verifies with the principle of tax fairness and the principle of economical levy. The tax system for small-scale business entities has damaged the cross checking effect of the value-added business tax greatly. The real sales volume can not be reflected correctly under the condition of checking and taxing the special tax. For the country, the advantages of the cross checking effect are lost, many taxes are lost too, and it is difficult to conform to the principle of tax fairness. Finally, this study raises the recommendations, amend the lack of the tax system for small-scale business entities,and scope of small-scale business entities should be enacted;Expand the use of unified invoices to meet the fairness of taxation and expand the tax base.
謝辭 i
中文摘要 ii
Abstract iii
目錄 iv
表目錄 vi
圖目錄 vii
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究範圍與目的 4
第三節 研究方法 4
第四節 論文章節架構 5
第二章 我國加值型及非加值型營業稅之介紹 7
第一節 租稅法定主義 7
第二節 我國營業稅之緣起及修法歷程 13
第三節 營業稅之特徵及制度 22
第四節 小規模營業人制度簡介 26
第三章 小規模營業人查定課徵稽徵實務之內容 32
第一節 小規模營業人構成要件 32
第二節 查定課徵之稽徵程序 33
第三節 營業稅特種稅額查定辦法 34
第四節 營業性質特殊之營業人 40
第五節 實體銷售與網路銷售查定課徵適用之差異 42
第四章 小規模營業人查定課徵之問題探討 46
第一節 新設立之營業人使用或免用統一發票核定問題探討 46
第二節 營業稅特種稅額查定辦法問題分析 49
第三節 營業人拒絕使用統一發票理由分析 53
第四節 有關現行小規模營業人法規分析 56
第五節 租稅公平原則及稅捐稽徵經濟原則與小規模營業人關係 65
第六節 擴大稅基、地下經濟和小規模營業人制度關係 74
第五章 結論與建議 78
第一節 研究結論 78
第二節 研究建議 80
參考文獻 83

一、中文專書
1.中華民國2014-2018年賦稅年報,財政部賦稅署編印,2019年9月。
2.王建瑄,租稅法,華泰文化事業股份有限公司,2012年8月第34版。
3.李惠宗,憲法要義,元照出版有限公司,2008年9月4版。
4.吳金柱,租稅法要論,五南圖書出版股份有限公司,2009年9月第2版。
5.張盛和、許慈美、吳月琴及莊水吉,銷售稅制度與實務(含關稅),三民書局股份有限公司,2007年1月。
6.張進德,最新稅法與實例解說:法律邏輯分析與體系解釋上冊,元照出版有限公司,2019年9月第9版。
7.陳清秀,稅法總論,元照出版有限公司,2019年9月11版
8.陳清秀,現代財稅法原理,元照出版有限公司,元照出版有限公司,2020年6月3版。
9.陳清秀,法理學,元照出版有限公司,2017年2版。
10.陳薇芸,社會福利與所得稅法,翰蘆圖書出版有限公司,2009年6月。
11.黃明聖、黃淑惠,租稅法規理論與實務,五南圖書出版股份有限公司,2019年9月第10版。
12.黃茂榮,稅法總論第一冊,植根法學叢書編輯室,2012年3月增訂3版。
13.葛克昌、鍾芳樺,財稅法基本問題-財政憲法篇,元照出版有限公司,2020年5月3版,
14.葛克昌,稅法基本問題-財政憲法篇,元照出版有限公司,2005年9月2版。
二、專書論文
1.梁明義、王文音,臺灣半世紀以來快速經濟發展的回顧與省思,收錄於林建甫編,金融投資與經濟發展:紀念梁國樹教授第六屆學術研討會論文集,國立臺灣大學經濟學系,2002年,頁127-152。
2.黃茂榮,第一章稅捐稽徵經濟原則及其司法審查,收錄於葛克昌主編,稅務爭訟與納稅人權利保障暨2015臺灣最佳稅法判決,元照出版有限公司,2016年3月,頁73-130。
三、期刊論文
1.立法院,院會紀錄,立法院公報,第74卷第81期,1985年10月8日,頁43。
2.柯格鐘,合作店營業稅之爭議—評大法官釋字第685號解釋(下),月旦法學,第194期,2011年6月,頁144-165。
3.柯格鐘,對健全財政稅改之建議-下,稅務旬刊第2260期,2014年7月,第20-25頁。
4.柯格鐘,論稅捐正義的追尋:從憲法平等原則到稅法量能課稅原則的路徑,臺大法學論叢,第45卷特刊期,2016年11月,頁1229-1304。
5.盛子龍,租稅法上類型化立法與平等原則,中正財經法學,第3期,2011年7月,頁149-194。
6.陳清秀,量能課稅與實質課稅原則(上),月旦法學雜誌,第183期,2010年8月,頁72-92。
7.黃士洲,租稅法律主義的再檢討,月旦法律雜誌,第229期,2014年6月,頁204-215。
8.黃俊杰,量能課稅原則之適用-釋字第745號解釋,月旦裁判時報,第59期,2017年5月,頁5-12。
9.黃俊杰,稅捐基本權之立法實踐(三),稅務旬刊第2007期,2007年6月,頁32-35。
10.黃茂榮,營業稅之概念及其種類,植根雜誌,第28卷3期,2012年3月,頁1-26。
11.黃茂榮,營業稅之免稅,植根雜誌,第28卷4期,2012年4月,頁16-40。
12.黃勢璋、石恩銘,政府應重新檢討我國加值型營業稅制,新社會政策雙月刊,第67期,2020年4月,頁64-69。
13.葛克昌,租稅優惠、平等原則與違憲審查─大法官釋字第五六五號解釋評析,月旦法學雜誌,第116期,2005年1月,頁139-159。
14.劉其昌,加值型營業稅理論基礎及優點,立法院院聞,第22卷第5期,1994年5月,頁65-71。
15.蔡茂寅,實質課稅原則與租稅法律主義,法源資訊股份有限公司,頁1-8。
四、學位論文
1.李美鈴,我國小規模營業人查定課徵制度之研究,崑山科技大學企業管理研究所碩士論文,2016年6月。
2.林自強,論租稅法定主義與實質課稅原則之衡平,國立中正大學法律研究所論文,2004年。
3.金世仰,網路交易課稅政策之執行評估,國立臺北大學公共行政暨政策學系碩士在職專班論文,2009年1月。
4.胡柄祥,營業稅稽徵之研究-以小規模營業人查定課稅為例,國立雲林科技大學會計系碩士論文,2015年。
5.梁玲玉,我國小規模營業人營業稅制之研究,逢甲大學財稅所碩士論文,2011年8月。
6.許立銘,小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範探討,淡江大學會計學系碩士在職專班論文,2019年6月。
7.傅敬堯,臺灣的地下經濟與稅制改革,國立中山大學經濟學研究所碩士論文,2017年7月。
8.黃鈺真,統一發票制度管理與改革之研究,國立高雄應用科技大學財經與商務決策研究所,2011年6月。
9.雷遠良,臺灣新制營業稅查定課徵制度施行問題之研究,國立高雄應用科技大學商務經營研究所碩士論文,2010年。
10.蔡宗霖,小規模營利事業扣繳義務之研究,國立高雄大學法律學系研究所,2018年7月。
11.蔡聰榮,我國小規模營業人營業稅制之研究,國立高雄應用科技大學商務經營系碩士論文,2009年。
12.盧瓊欣,飲食業小規模營業人營業稅制之研究,國立中正大學財經法律研究所碩士在職專班學位論文,2014年8月。
五、研究報告
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2.高鴻明,納稅者權利保護法之探討-以建置納稅者權利保護官為中心,花蓮縣政府108年度研究報告,2019年11月。
3.洪子涵,提升地下經濟租稅依從度,財政部北區國稅局,行政院及所屬各機關出國報告,2020年1月9日。
4.侯永盛,2019年稅收徵起情形分析,財政部統計處專題分析,2020年2月20日。
5.許文智,對小規模營業人課稅管理問題之研究,財政部86年度研究發展專題報告,1997年。
6.許基全、陳儀諮,因應國內行動支付推展之營業稅課徵研究,財政部南區國稅局106年度自行研究報告提要表。
7.黃明聖,調高營業稅徵收率 1% 挹注中央應負擔國民年金款項之影響研究案,國立政治大學,2015年12月。
8.溫鵬平、余政慧,網路無實體店面稽徵實務之研究-以未辦稅籍登記為例,財政部北區國稅局108年度研究報告,2019年12月,頁20。
六、報紙
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2.主筆室,工商時報社論,「跨大稅基的知易行難與終極考驗」,2019年7月19日。
七、網路資料
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2.智庫百科,網址:https://wiki.mbalib.com/zh-tw/%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E。
3.財政部史料陳列室營業稅重要史料,網址:http://museum.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=15579&ctNode=35&mp=1。
4.立法院公報第16會期第9期,網址:https://lis.ly.gov.tw/lglawc/lawsingle?000604CF5D66000000000000000001E000000005FFFFFA00^01521044121600^0001E001001。
5.立法院法律系統,網址:https://lis.ly.gov.tw/lglawc/lglawkm?@@1628429759。
6.財政部,網址: http://service.mof.gov.tw/public/Data/statistic/bulletin/109/108%E5%B9%B4%E7%A8%85%E6%94%B6%E5%BE%B5%E8%B5%B7%E6%83%85%E5%BD%A2.pdf。
7.經濟部,網址:https://www.moea.gov.tw/MNS/populace/news/News.aspx?kind=1&menu_id=40&news_id=86046。
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9.財政部賦稅署,網址:https://www.dot.gov.tw/ch/home.jsp?id=26&9&mcustomize=taxnews_view.jsp&dataserno=201801120001&t=TaxNews&mserno=201707060001。
10.陳惠珍,手搖茶飲店也要開發票囉。中時電子報。2015年10月19日,取自:https://www.chinatimes.com/realtimenews/20151019004170-260410?chdtv。
11.鄭佑漢,調高營業稅籌長照財源 時力:新政府須三思。新頭殼newtalk,2016年6月21日,取自:https://newtalk.tw/news/view/2016-06-21/74361。
12.鄭琪芳。調高營業稅做長照 主計長︰低所得影響較小。自由時報。2016年7月3日,取自:https://ec.ltn.com.tw/article/paper/1006936。
13.林文義,財訊扭轉失衡的稅改 調高營業稅最快營所稅、綜所稅占總稅收比率節節升高。財訊。2016年10月3日,取自:https://www.wealth.com.tw/home/articles/8971。
14.唐詩,政院拍板稅改方案:降綜所稅、營業稅增3%、富人會多繳,民報。2017年10月5日,取自:https://tw.news.yahoo.com/3-082912962.html。
八、英文專書
1.SIMON JAMES & CHRISTOPHER NOBES, THE ECONOMICS OF TAXATION (1992).
2.OECD, Consumption Tax Trends 2018:VAT/GST and Excise Rates,Trends and Policy Issues,Consumption Tax Trends,OECD Publishing,Paris(2018).
電子全文 電子全文(網際網路公開日期:20250714)
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