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研究生:張家慧
研究生(外文):Chia-Hui Chuang
論文名稱:美容醫學勞務所得推計課稅之研究
論文名稱(外文):A Study on the Presumption of Taxation for Aesthetic Medicine Services
指導教授:李惠宗李惠宗引用關係
口試委員:林昱梅黃源銘
口試日期:2018-10-12
學位類別:碩士
校院名稱:國立中興大學
系所名稱:法律學系碩士在職專班
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2018
畢業學年度:107
語文別:中文
論文頁數:106
中文關鍵詞:美容醫學量能課稅原則稽徵經濟原則協力義務經濟觀察法類型化推計課稅
外文關鍵詞:aesthetic medicineability-to-pay principlethe principle of economical efficiency of taxationcooperative obligationSubstance over From PrincipletypisierungPresumptive Taxation
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隨著社會風氣開放,美容及美容醫學,逐漸從奢侈性消費轉變為一般大眾常見的需求,帶動美容醫學服務成為近一、二十年來最興盛的醫療產業之一,投入美容醫學服務的醫生人數也逐年攀升。與此同時,監察院調查發現基層醫療院所漏報執行業務所得及虛報費用情形浮濫,然稅捐機關查核「美容醫學」勞務收入, 經常逕以與納稅義務人協談等方式結案,查核成果未見積極,查核作為容有精進空間。
稽徵機關與納稅人間存在資訊不對稱的問題,為降低資訊不對稱造成稽徵成本增加的情形,稽徵實務賦予納稅義務人保存帳務憑證、申報或配合調查等協力義務。對於未盡協力義務者,為落實租稅公平,乃容許稽徵機關按照類型化標準,進行推計課稅。
依所得稅法規定,從事美容醫學服務的醫生為執行業務者,其收入及費用分別依據「執行業務者收入標準」與「執行業務者費用標準」進行類型化推計。可是目前並無針對醫師訂定收入標準,另雖有醫師之費用標準,但因為未考慮美容醫學業務之特性,其合理性頗具爭議。
本研究探討現行「美容醫學服務」之稽徵方式能否滿足量能課稅原則,希望提供未來此類服務一個最能實現租稅公平的課稅方向。
Medical cosmetology used to be the right of the rich. As Taiwan society value varies, everyone can access the elective surgery now. For the decades, as more and more doctors work on cosmetology, this has become the most popular medical industry. Meanwhile, The Control Yuan has found an increasing situation that clinics omit their income and exaggerate their expenses. However, the tax authority fails to examine their real income, but close the case only by counselling with taxpayers. The examination process surely needs improvement.
There’s an information gap between revenue authority and taxpayer. To reduce the extra levy costs caused by asymmetric information, taxing authority obliges taxpayers to keep original invoice and declare their income honestly. To carry out justice, for those who had not done their cooperative obligation, the authority is allowed to presume their income and tax them with the typesieuring standard.
According to Income Tax Act, the cosmetology doctors should be taxed based on “Standards of Income for Professional Practioner” and “Standards of Expenses for Professional Practioner”. The crux of the problem is, although there is a standard for necessary expenses, there is no standard income for general doctors, not to mention the costemology doctors.
The paper aims to discuss whether the current mode of levy satisfies the ability-to-pay principle. I hope this study would be helpful as to offer some directions of fair taxation about aesthetic medicine.
第一章 緒論 ------------------------------------------------------------------------------- 1
第一節 研究動機 .......................................................................................... 1
第二節 研究目的 .......................................................................................... 2
第三節 研究方法及範圍 .............................................................................. 3
第四節 研究限制 .......................................................................................... 4
第二章 稅捐法基本理論 ---------------------------------------------------------------- 5
第一節 稅捐法定主義 .................................................................................. 5
第二節 稅捐行政基本原則 .......................................................................... 9
第三節 推計課稅之容許性 ........................................................................ 17
第三章 美容醫學勞務之所得定性 -------------------------------------------------- 47
第一節 所得稅法之所得分類 .................................................................... 47
第二節 美容醫學勞務定性 ........................................................................ 57
第三節 相關稅法函釋 ................................................................................ 64
第四章 美容醫學勞務之推計課稅 -------------------------------------------------- 67
第一節 美容醫學勞務收費之經驗法則 .................................................... 67
第二節 美容醫學案例之探討 .................................................................... 81
第五章 結論與建議 -------------------------------------------------------------------- 93
第一節 結論 ............................................................................................. 93
第二節 建議 ............................................................................................. 94
參考文獻 --------------------------------------------------------------------------------- 99
索 引 ----------------------------------------------------------------------------------- 102
附錄: ------------------------------------------------------------------------------------- 105
書籍(依姓氏筆劃排序)
李惠宗,案例式法學方法論,一版,新學林,2009年10月。
吳金柱,租稅法要論,初版,五南,2007年7月。
吳金柱,所得稅法之理論與實用(上),初版,五南,2008年4月。
施茂林編著,醫病關係與法律風險管理範,初版,五南,2015年10月。
徐偉初、歐俊男、謝文盛,財政學,第4版,華泰文化,2015年9月。
陳清秀,稅法總論,第8版,元照,2016年9月。
陳敏,行政法總論,9版,新學林,2016年9月。
陳敏譯著,德國稅法通則,司法院出版,102年5月。
陳清秀,現代財稅法原理,初版,元照,2015年9月。
黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,一版,稅法各論,2015年3月。
黃茂榮,稅法總論第1冊,增訂2版,2005年9月。
黃茂榮,稅法總論增訂,3版,植根,2012年3月。
黃茂榮,稅捐稽徵經濟原則,稅法總論,第1冊,2005年。
葛克昌,稅法基本問題-財政憲法篇,月旦,1996年4月。
葛克昌,行政程序與納稅人基本權,初版,翰蘆,2002年10月
盧欽滄,稅務調查與間接證明法,5版,凱侖出版社,1997年4月。
Harvey S.Rosen,宋玉生審閱,財政學,雙葉,2002年4月
期刊論文(依姓氏筆劃排序)
李惠宗,稅法上「經濟觀察法」的適用及其界限-兼論錯誤的實質課稅「原則」(上),法令月刊,第68卷第12期,2017年12月,頁17。
李惠宗,稅法上「經濟觀察法」的適用及其界限-兼論錯誤的實質課稅「原則」(下),法令月刊,第68卷第12期,2017年12月,頁2-5。
洪嘉翎,臺灣美容醫學課徵營業稅之法政策研究,月旦醫事法報告,2017年2月,頁188-189,197-201。
柯格鐘,論所得稅法之所得分類,月旦法學教室,第59期,2007年9月,頁82。
陳敏,憲法之租稅概念及其課徵限制,政大法學評論,第24期,1981年10月,頁53-58。
陳敏,租稅稽徵程序之協力義務,政大法學評論,第37期,1988年6月,頁38-39。
陳清秀,推計課稅判決之研討-以所得稅為中心,台灣法學雜誌,2010年8月,頁199。
陳清秀,推計課稅與處罰-評析最高行政法院98年8月份第2次庭長法官聯席會議決議,月旦法學雜誌,第181期,2010年6月,頁246。
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張進德,稅法各論-以稅捐構成要件及法律邏輯分析,元照,2015年8月,頁403。
黃茂榮,稅捐法體系概論,植根雜誌,第27卷第10期,2011年10月,頁39-40。
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黃源浩,營業稅法上協力義務及違反義務之法律效果,財稅研究35卷4期,2003年9月,頁139。
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葛克昌,藉稅捐簡化以達量能平等負擔,臺大兩岸稅法年報,元照,頁219,209。
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楊保安,所得稅法推計課稅法律問題之研究,東海大學法律研究所碩士論文,2006年7月,頁36,90-91,175。
蔡昀昕,以經濟分析觀點論整型及美容醫療侵權責任-醫療責任之再建構,文化大學法律學系碩士論文,2014年6月,頁185-186。
蕭韻音,執行業務所得之研究,中正大學法律學系碩士論文,2015年8月,頁10。
政府研究計畫
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網頁文獻
財政部電子發票整合服務平台網頁,
https://www.einvoice.nat.gov.tw/APMEMBERVAN/PublicAudit/PublicAudit
臺灣財稅理論與應用研究網站,黃智謙,淺談稽徵經濟原則http://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/56.htm。
柯格鐘,論實質課稅原則,司法院網站,
https://www.judicial.gov.tw
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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