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研究生:方敏慈
研究生(外文):Min-Tzu Fang
論文名稱:跨境提供服務之營業稅捐課徵─以Uber營業稅一案為例
論文名稱(外文):VAT on Cross-Border Services: Uber VAT Case as an Example
指導教授:柯格鐘柯格鐘引用關係
指導教授(外文):Ke-Chung Ko
口試委員:陳衍任陳汶津
口試委員(外文):Yen-Jen ChenWen-chin Chen
口試日期:2019-07-28
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:事業經營法務碩士在職學位學程
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2019
畢業學年度:107
語文別:中文
論文頁數:84
中文關鍵詞:Uber平台經濟加值型營業稅跨境電商稅捐歸屬
DOI:10.6342/NTU201903752
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近年來科技日新月異,手機、平板電腦等行動電子裝置普及,裝置中的應用程式日益發達,發展電子商務已經成為不可逆的趨勢 。而在網際網路崛起的過程中,又創造出一種新的商業模式─平台(platform),它們改變傳統「線性生產」(pipeline)─以生產者為起點、消費者為終點,循序漸進創造與移轉價值的單向模式;取而代之的是利用技術將人、組織和資源連結起來,形成能夠創造及交流龐大價值的互動生態網絡,並透過網絡將資源導入市場、增加供給、創造價值,而平台商業模式也為傳統市場帶來了一連串的顛覆式創新。
Uber即是一個成功的平台模式,然因平台模式的上述特質,也增加了稅捐主管機關就平台活動課徵稅捐的困難度,以Uber行動應用程式(Uber APP)服務徵納營業稅為例,我國稅捐主管機關前曾命荷蘭商Uber International Holding B.V.在台子公司台灣宇博數位服務股份有限公司補繳2013年9月1日至2016年6月30日間銷售勞物(運輸服務)之營業稅額,並處以漏稅罰,但因宇博公司不服,因此就本案提起訴訟,案經臺北高等行政法院106年度訴字第848號判決、最高行政法院107年度判字第199號判決,最後於今年3月於臺北高等行政法院(案號:107年度訴更一字第55號)達成行政和解。
由於平台交易涉及多方交易,銷售者與買受人認定不易,故本文乃就前揭營業稅案件所提供之事實為開端,研究Uber App服務所涉及的交易對象、交易性質,及並聚焦於本案所涉及的稅捐客體、稅捐主體之討論,最後並提出本文見解與建議。
In recent years information technology has been evolving rapidly. It has re-shaped the way of people doing business by the introduction of smart phones and tablets. Moreover, catalyzed by the mass volume of handheld devices, apps, and users, transition into E-commerce has become an irreversible process.
In the meanwhile, information technology has also changed business modes, from a traditional “pipeline” to a novel “platform”. The “pipeline” creates add-on values unidirectionally from manufacturer to end-user. In contrast, the “platform” provides a network of interconnected people, organizations, and resources, where the values are created by assembling supply and demand, resource and market. It may lead to a series of disruptive innovations to the traditional market.
Because of the aforementioned characteristics of “platform” business mode, it is difficult for authority to tax such entities regarding their operation activities. As an example, Uber mobile application incurs excise tax in Taiwan. Taiwan taxation authority requested Taiwan Yubo Digital Service Co., Ltd. (under Uber International Holding BV, Netherland) to pay the sales tax on the sale of labor (transportation service) between September 1, 2013 and June 30, 2016, and the tax evasion penalty (hereinafter referred to as "the case"). However, Yubo disagreed on the liability and filed the case. It was judged by the Taipei Higher Administrative Court''s 106th Annual Proceedings No. 848, the Supreme Administrative Court''s 107th Judgment No. 199, and finally in March an administrative settlement was reached by the Taipei High Administrative Court (Case No.: 107 v. No. 55).
This article begins with the facts provided in the previous business tax case, studies the transaction objects involved in the Uber App service, the nature of the transaction, and focuses on the discussion of the tax object and tax subject involved in the case. Insights and suggestions.
口試委員會審定書 I
謝辭 II
中文摘要 III
Abstract IV
圖表目錄 VII
第一章 緒論 1
第一節 問題意識 1
第二節 研究方法 14
第二章 稅捐客體 16
第一節 勞務之銷售 18
第二節 在境內銷售電子勞務 27
第三節 Uber所提供之勞務 34
第四節 小結 43
第三章 稅捐主體 44
第一節 營業稅之納稅義務人 44
第二節 Uber營業稅案之稅捐主體 53
第三節 稅捐客體對稅捐主體之歸屬 58
第四節 小結 60
第四章 稅額計算 62
第一節 加值型營業稅之適用 62
第二節 銷項稅額與進項稅額 63
第三節 一般與特種稅率 69
第四節 小結 72
第五章 稽徵 74
第一節 跨境電商落地申報之推展 74
第二節 交易紀錄之掌握 75
第三節 小結 75
第六章 結論與建議 77
第一節 結論 77
第二節 建議 79
參考文獻 81
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