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臺灣博碩士論文加值系統

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研究生:劉建成
研究生(外文):LIU, CHIEN-CHENG
論文名稱:論統一發票使用辦法之法律爭議
論文名稱(外文):The Legal Issues on Regulations Governing the Use of Uniform Invoices
指導教授:程明修程明修引用關係
指導教授(外文):CHERNG, MING-SHIOU
口試委員:范文清胡博硯
口試委員(外文):FAN,WUN-CINGHU, PO-YEN
口試日期:2019-06-26
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2019
畢業學年度:107
語文別:中文
論文頁數:121
中文關鍵詞:統一發票發票營業稅法
外文關鍵詞:Uniform Invoices
相關次數:
  • 被引用被引用:1
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我國統一發票制度自民國40年1月起開始實施,即獲重大之稅收成效。不僅於加值型及非加值型營業稅上而言,於其他稅別上亦重要之法定憑證,為我國稅收稽徵上重要之制度之一,且其以統一印發之發票或交易憑證於全球亦屬少見,實具有相當之研究價值。
惟統一發票使用辦法因稅務訴訟性質之故,導致乏人爭執,實質上已有許多法條年久失修,不僅規定互相衝突或重複規定,而於稅籍登記以及統一發票制度之相關法令規範缺失以及眾多違反法律保留原則之規定,使稽徵機關誤認統一發票制度均屬受益處分而對營業人有無限上之權力,可隨時以模糊、曖昧之理由限制、禁止其統一發票之購買,從而達成其自認可以達成保障國家稅收之目的。
本文乃針對統一發票制度上,關於加值型及非加值型營業稅法、加值型及非加值型營業稅法施行細則、稅籍登記規則、統一發票使用辦法、營業人開立銷售憑證時限表、統一發票給獎辦法、營業人使用收銀機辦法、電子發票實施作業要點、營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點、營業稅特種稅額查定辦法…等與統一發票之使用有關聯之相關法律、法規命令及職權命令加以檢討,並將全文區分為七章:
第一章就本論文之起源,研究動機、目的、範圍以及方法為說明。
第二章乃就統一發票制度概述,並提供實務上統一發票使用以及申辦流程供本文之使用人參考,以利其於閱讀時與實務操作有所接軌。
第三章則就本論文之主旨即統一發票使用辦法以及其相關法規予以定性,並判斷其是否合於法律保留原則、明確性原則及比例原則等憲法重要要素。
第四章是就統一發票使用此一協力義務為探討。蓋統一發票強迫營業人必須負擔一定之成本依法購買統一發票及聘用人力開立統一發票,其開立之要求是否均合乎比例原則,且是否未造成營業人過度負擔為討論,並提出相關見解。
第五章較偏向實務統一發票使用之問題,因公法之義務如未與民事之習慣相符則將使人民必須就公法義務為特別之遵循以及耗費更大之成本為法令之研究,本章乃就統一發票之開立、作廢、收回及折讓於實務上公法之程序與民事習慣有所不符之各點予以討論,並以法學之觀點予以探討其相關規定之適當性或適法性。
第六章則就近期統一發票獎項之詐騙案件以及未取具合法之進項憑證是否得為扣抵兩案為專題研究,並提供本文之相關見解。
第七章為結論,因本文並非單一主旨討論之論文,而屬實務操作時各行政處分所遭遇之困難,所涉爭點者眾,故以表格方式整理一至六章所涉爭點以及本文之見解,供本論文使用者參考。
The Republic of China (Taiwan) Uniform Invoice was implemented on January 1st, 1951 as a mean to significantly increase tax revenues. Since its inception, the uniform invoice has become one of the most important elements in the country’s tax revenue framework; the invoices are retained as proof of purchase, as well as retained for documentation purposes for both value added and non-value added business tax, as well as other taxes. This practice is unique to Taiwan and therefore yields considerable value for research.

In actual practice, however, many laws and regulations pertaining to the uniform invoice have been overdue for revisions, many of which are contradictory to one another and/or duplicate of the same regulations. In particular, the lack of relevant laws and regulations on tax registration and unified invoice system, as well as numerous violations which undermines the original intent and principle of the laws, resulted in tax authority mistaking uniform invoice as something that benefits solely the business entities, and thus tax authority can limit or prohibit the purchase of uniform invoices as a mean to protect tax revenue as it see fits. Due to complication associated to the litigation process that may involve, there has been a lack of attempts to address these issues.

This research paper aims to critique the usage of the uniform invoice, the relevant laws and regulations, as well as the authorizing bodies pertaining to the uniform invoice. The areas of focus include: Laws relating to value added and non-value added tax, and implementation of said laws; tax registration rules; instruction on how to use the uniform invoice; timetable for business entities to issue proof of sales; uniform invoice award regulations; issuing uniform invoice using the cash register; key points for e-invoice; key points for businesses that utilize vending machines or service based businesses; and special tax audit method. The research is divided into seven chapters:
Chapter One covers the impetus of this research, as well as the scope, purpose and the research method of this thesis.
Chapter Two provides an overview of the uniform invoice, together with real life examples of how to use the uniform invoice and its application process; this is aimed to help readers understand the real-life application of the uniform invoice.
Chapter Three details the subject matter of this thesis and examines the laws and regulations pertaining to the uniform invoice and whether they retain the original intent, clarity and proportionality.
Chapter Four discusses the method of use and obligation pertaining to the uniform invoice. As required by the relevant laws, business entities bear certain cost for the purchase of the uniform invoices as well as the hiring of personnel to issue said uniform invoices. This chapter discusses whether this requirement is in line with the principle of proportionality and if this places excessive burden on business entities.
Chapter Five examines the practical usage of the uniform invoice. Because the public law obligations are not in line with the civil habits, the general public must invest significant effort to understand the laws. This chapter discusses the issuance, cancellation, recycle and discounting of the uniform invoices, and the disparity between the laws/regulations and the civil habits, and offers insights and assessments from legal perspective on the appropriateness of these issues.
Chapter Six offers case studies on the recent fraudulent cases regarding the uniform invoice lottery, as well as cases where no input voucher was obtained
Chapter Seven is the concluding chapter. Since this thesis is not a single subject thesis, but examines the many difficulties faced by different administration offices and divisions, this thesis is organized in such matter that the topic of discussions and the author’s assessments are outlined side by side from Chapters One through Six.
第一章 緒論
 第一節 研究動機
 第二節 研究目的
 第三節 研究範圍
 第四節 研究方法
第二章 統一發票制度概述
 第一節 統一發票制度之進程
 第二節 加值型及非加值型營業稅法與統一發票之關係
 第三節 統一發票與其他銷貨憑證之差異
 第四節 統一發票之法定憑證地位
 第五節 統一發票之樣式及請領流程說明
第三章 統一發票使用辦法定性及爭議
 第一節 法律保留原則概說
 第二節 統一發票相關法規之定性
 第三節 統一發票使用辦法部分條文於法律保留原則下之適法判斷
 第四節 統一發票使用辦法部分條文於法律明確性原則下之適法判斷
 第五節 統一發票使用辦法部分條文修法方式及比例原則探討
 第六節 小結
第四章 統一發票使用上協力義務之探究
 第一節 協力義務概說
 第二節 統一發票與協力義務之關係
 第三節 統一發票使用辦法與稅籍登記規則之關係
 第四節 統一發票開立之要求對於一般營業人是否符合比例原則
 第五節 要求原依法免開立之單位開立統一發票是否符合比例原則
 第六節 小結
第五章 統一發票開立、作廢、收回及折讓於實務上之法律研究
 第一節 統一發票開立時點之探討
 第二節 電子計算機發票廢除之適法性解析與探討
 第三節 強制境外電商開立雲端發票之適法性與探討
 第四節 統一發票未依規定記載之裁罰範圍之探討
 第五節 統一發票開立之其他爭議問題之探討
第六章 統一發票相關判決及時事案例研析
 第一節 統一發票開立數量是否成為應管制對象及統一發票領獎詐欺案
 第二節 未取具合法之進項憑證得否於查獲未為稅籍登記即營業後提出並主張扣抵或另得按他法扣抵案
第七章 結論
 參考文獻
一、中文文獻
(一)書籍 (依著者姓氏筆畫排序)
1.吳庚,行政法之理論與實用,三民書局,106年9月增訂十五版。
2.吳嘉勳,租稅法,華泰文化,106年8月第37版。
3.李惠宗,憲法要義,元照出版,104年9月七版。
4.葛克昌,納稅人協力義務與行政法院判決,翰蘆,100年4月。

(二)學位論文 (依著者姓氏筆畫排序)
1.張兆順,我國統一發票制度之研究,政治大學財政研究所碩士論文,56年。
2.劉蕙瑢,宗教團體課稅問題之研究,碩士論文,98年7月。

(三)論文集
1.柯格鐘,稅改專欄論文集,元照出版,103年3月初版。

(四)期刊論文 (依著者姓氏筆畫排序)
1.李建良,「『裁罰性處分』、行政處分之廢止與法律保留原則簡析司法院大法官釋字第六一二號解釋」,臺灣本土法學雜誌社第85期,95年8月,頁215-218。
2.李建良,「行政法第十講-依法行政原則」,月旦法學教室第49期,95年11月,頁45-54。
3.洪家殷,「行政罰之法律原則及效力」,月旦法學教室第86期,98年12月,頁52-64。
4.胡博硯,「授權明確性之要求與空白刑法的規範」,月旦法學雜誌第193期,100年6月,頁222-229。
5.許宗力,「論法律明確性之審查:從司法院大法官相關解釋談起」,臺大法學論叢,第41卷第4期,101年12月,頁1685-1742。
6.陳清秀,「未辦營業登記之逃漏稅額計算」,稅務旬刊第2197期,101年10月,頁13-20。
7.陳清秀,「宗教與法律關係之初探」,月旦法學雜誌第237期,104年2月,頁128-146。
8.黃士洲,「稅法實例研習第五講-加值型營業稅法的基本法理與憑證行為罰(上)」,月旦法學教室第89期,99年3月,頁59-71。
9.黃俊杰,「行政立法系列:第二講-行政規則」,月旦法學教室第38期,94年12月,頁53-62。
10.葛克昌,「稅捐行政法:第四講-協力義務與納稅人權益」,月旦法學教室第92期,99年6月,頁56-62。
11.葛克昌,「稅捐稽徵之法治國要求—國家課稅權之基礎規範」,國立中正大學法學集刊第36期,101年10月,頁137-180。

(五)網站資料(依筆畫排序)
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2.中央新聞社於100年6月21轉載中區國稅局苗栗分局之新聞, https://www.cna.com.tw/PostWrite/NewsPrint.aspx?ID=85416,最後瀏覽日期:107年12月11日。
3.中時電子報之備份新聞為參考, https://www.chinatimes.com/newspapers/20171216000121-260205,最後瀏覽日107年12月30日。
4.中區國稅局新聞稿,現已不適用:https://www.ntbca.gov.tw/etwmain/student/ETW118W/CON/1378/5869027445352542282,最後瀏覽日:108年2月9日。
5.台北國稅局中正分局網頁,資料統計至106/12/31止,https://www.ntbt.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/1642/5415026333479433151?tagCode=,最後瀏覽日107/3/26。
6.東森新聞雲107年8月15日之報章記載, https://www.ettoday.net/news/20170815/989791.htm,最後瀏覽日:107年12月30日。
7.前大法官吳庚2012年4月5日於Facebook的貼文。
8.政部中央印刷廠之統一發票代售點明細,https://invoice.ppmof.gov.tw/PSC_WebPrj/querySaleUnitInfo.jsp,最後瀏覽日期107年6月24日。
9.財北國稅審四字第1010200323號函,詢問函函覆內容,https://www.inside.com.tw/article/1617-programmer-and-the-income-of-business-execution,最後瀏覽日期:107年12月11日。
10.財政部國稅局網站,https://www.mof.gov.tw/Detail/Index?nodeid=137&pid=75080,最後瀏覽日:106年6月18日。
11.財政部稅務入口網新聞稿,https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/444/6284420159825948702?tagCode=,最後瀏覽日:108年2月8日。
12.財政部新聞稿,http://www.mof.gov.tw/webarchive/20150420/www.mof.gov.tw/ctbd1a.html?xItem=79538&ctNode=2449&mp=1,最後瀏覽日,107年6月30日。
13.財政部電子發票整合平台,https://www.einvoice.nat.gov.tw/。
14.財政部電子發票整合平台,https://www.einvoice.nat.gov.tw/APMEMBERVAN/QueryInvoice/QueryInvoice,最後瀏覽日:107年12月2日。
15.財政部網站, https://www.ntbsa.gov.tw/etwmain/student/ETW118W/CON/2289/9004706367435636862?tagCode=,最後瀏覽日:國108年1月5日。
16.財團法人聯合信用卡處理中心,https://www.nccc.com.tw/wps/wcm/connect/zh/home/BusinessOperations/BusinessIntroduction/AcquiringBusiness,最後瀏覽日:106年6月18日。
17.國稅局宣導網頁,https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/406/8021997721918574373?tagCode=,最後瀏覽日107年4月28日。
18.摘自財政部新聞稿, https://www.mof.gov.tw/Detail/Index?nodeid=137&pid=81556,最後瀏覽日:108年年2月9日。
19.臺北市農產運銷股份有限公司之承銷人資格,http://www.tapmc.com.taipei/Pages/Market/Consignee,最後瀏覽日:108年4月25日。
20.賦稅署新聞稿,統一發票中獎組數,https://www.dot.gov.tw/ch/home.jsp?id=26&parentpath=0,9&mcustomize=taxnews_view.jsp&dataserno=201803020001&t=TaxNews&mserno=201707060001
21.聯合新聞網107年10月9日之報章刊載, https://udn.com/news/story/7315/3411884,最後瀏覽日:107年12月15日。
22.蘋果日報107年4月28日之報章刊載,https://tw.appledaily.com/headline/daily/20180428/37998322,最後瀏覽日:107年8月5日。

(六)官方書籍(依筆畫排序)
1.88年6月28日總統府公報第6284號
2.王建煊,財政部史實紀要第一冊,81年9月。
3.司法院大法官第700號解釋。
4.69年立法院第一屆第66會期議事資料。
5.林宜賢,跨境電子商務國際課稅方式與我國稅制發展建議,財稅研究,第43卷第1期,頁120-137。
6.陳清秀,宗教團體之課稅問題,財稅研究第43卷第3期,頁98-124。
7.臺灣士林地方法院105年度訴字第71 號判決,新聞另參:https://www.ettoday.net/news/20180726/1221497.htm,最後瀏覽日:107年12月11日。

二、外文文獻
(一)書籍
1.出口敏正,会社の税務と経理,同文館出版株式会社,1989年11月。

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