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研究生:姚文涵
研究生(外文):YAO, WEN-HAN
論文名稱:現行不動產交易課徵所得稅之實務研究
指導教授:盛子龍盛子龍引用關係蕭文生蕭文生引用關係
口試委員:盛子龍蕭文生江嘉琪陳汶津
口試日期:2020-05-27
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:法律學系碩士在職專班
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2020
畢業學年度:108
語文別:中文
論文頁數:101
中文關鍵詞:房地合一
外文關鍵詞:TAX
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現行台灣不動產交易課徵所得稅制度,採新舊制度併行制。分別為財產交易所得納入個人所得合併課徵綜合所得稅,另外則是採取分離課稅制度的房地合一新制。雖然現行的機制是政府為了矯正以往房地交易分離課稅所造成稅制不公及實現租稅公平、居住正義所訂定,但該制度自105年施行起至今已滿4年,仍未有效達成政府訂定之目標且實務上有眾多爭議問題,這些問題涉及到租稅的法定主義及稅負之公平合理性。本文將透過實務案例,探討現行不動產交易課徵所得稅制度的缺失與改進方向。以期能健全台灣不動產交易所得稅制度,使納稅義務人對於我國租稅更有信心,增進稅捐稽徵之公平正義。
第一章 緒論
第一節 研究動機
第二節 研究背景
第三節 研究目的
第四節 研究範圍
第五節 研究方法
第六節 研究架構
第二章 不動產交易課徵所得稅稽徵實務問題
第一節 繼承或受贈取得之取得成本認定問題
第一項、出售繼承或受贈取得房屋、土地之實務狀況
第一目、舊制財產交易所得下實務狀況
第二目、新制房地合一制度下實務狀況
第三目、出售主張剩餘財產請求權而來之房屋、土地
第四目、目前實務問題
第二項、出售配偶贈與之房屋、土地之實務狀況
第三項、時價與實價之適用情形
第一目、時價之性質與認定
第二目、房屋評定現值與土地公告現值
第三目、實價之性質與登錄制度
第四項、本文見解
第二節 不動產交易所得稅中個人出售行為與營業行為之認定問題
第一項、舊制下營業行為之認定原則
第二項、新制下營業行為之認定原則
第三項、學術與實務見解
第一目、學術見解
第二目、實務見解
第四項、本文見解
第三節 未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格計算方式問題
第一項、實務案例
第二項、實務計算方式
第三項、影響層面
第四項、本文見解
第四節 本章小結
第三章 因不動產交易所得稅新舊制規定分歧而衍生之問題
第一節 取得、改良及移轉該項資產而支付之費用其計算差異與性質
第一項、取得、改良及移轉該項資產而支付之費用爭議案例
第一目、案例(一)
第二目、案例(二)
第二項、新舊制下取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用之計算方式
第一目、舊制財產交易所得下費用之計算方式
第二目、新制財產交易所得下費用之計算方式
第三項、不動產交易中費用之類型化
第四項、取得、改良及移轉而支付之費用新舊制計算之差異
第五項、本文見解
第二節 在新制規定下各項租稅優惠條款於舊制是否適用之爭議
第一項、租稅優惠
第二項、非自願性因素出售房屋或土地及自建出售者稅率之調整
第一目、案例爭點
第二目、非自願性因素出售房屋或土地者稅率之調整
第三目、以自有土地與營利事業合作興建房屋者稅率之調整
第四目、建議
第三項、自用住宅優惠適用之檢討
第一目、自用住宅之認定原則
第二目、自用住宅優惠新舊制度下之比較
第三目、建議
第四項、重購自用住宅優惠之檢討
第一目、案例(一)
第二目、案例(二)
第三目、不動產交易所得稅新舊制度下之比較
第四目、各制度下之立法用意
第五目、建議
第三節 本章小結
第四章 土地增值稅對不動產交易課徵所得稅的影響
第一節 土地增值稅與土地漲價總數額制度介紹
第二節 移轉現值之審核標準
第三節 淺談租稅規避行為與法律漏洞
第一項、租稅規避
第二項、法律漏洞
第三項、案例爭點
第四項、藉由墊高申報之土地移轉現值以減少不動產交易所得稅之缺失
第四節 本文建議與小結
第五章 結論

一、專書(依姓氏筆畫排列)
1.陳清秀,稅法總論,元照,2019年9月11版。
2.陳清秀,稅法各論(上),元照,2016年3月2版。
3.陳敏,行政法總論,自版 ,2007 年10月 5 版。
4.黃茂榮,稅捐法專題研究(各論部分),自版,2001年12月。
5.黃明聖、黃淑惠,租稅法規理論與實務,五南,2019年8月10版。
6.黃俊杰,稅捐基本權,元照 ,2010年5月。
7.張進德,新租稅法實例解說:法律邏輯分析與體系解釋,元照,2010年9月6版。
8.游適銘,不動產估價學,金大鼎,2011年11月。
9.葛克昌教授祝壽論文集編輯委員會,租稅正義與人權保障:葛克昌教授祝壽論文集,新學林,2016年1月。
10.葛克昌,所得稅與憲法,翰蘆,2009年2月3版。
11.葛克昌,行政程序與納稅人基本權:稅捐稽徵法之新思維,翰蘆,2012年4月3版。
12.謝瑞智,法律百科全書IV 民法,三民書局,2008年2月。
13.K. Larenz 著,陳愛娥譯,法學方法論,五南,2008年6月。
二、期刊論文(依姓氏筆畫排列)
1.王進祥,論不合情理之房地合一稅(贈與篇),土地問題研究季刊,第16卷第3期,頁83-90,2017年9月。
2.沈正安,自用住宅用地形式主義,稅務旬刊,第2343期,頁9-10,2016年10月。
3.花敬群,不動產稅制改革議題與策略,當代財政,第36期,頁10,2013年12月。
4.柯格鐘,不動產稅制改革芻議,稅務旬刊,第2230期,頁24-29,2013年9月。
5.柯格鐘,論稅捐規避行為之立法與行為的類型化,興大法學期刊,第15期,頁29-100,2014年5月。
6.姜健國,美國房地產投資稅負,稅務旬刊,第2201期,頁43-44,2012年11月。
7.封昌宏,繼承取得房地適用房地合一課稅之解析,財稅法令半月刊,第40卷第12期,頁40-45,2017年6月。
8.黃茂榮,稅捐的構成要件,植根雜誌第23卷第2期,頁8-9,2007年2月。
9.陳聽安,從公平與效率談土地增值稅何去何從,財稅研究,第29卷第4期,頁77-87,1993年1月。
10.主筆委員陳清秀,補充意見葛克昌,最高行政法院106年度判字第417號判決—稅法上「自用住宅」概念的解釋與適用,2018臺灣年度最佳稅法判決評選紀實,財團法人資誠教育基金會,頁52-57,2019年3月。
11.盛子龍,租稅法上類型化立法與平等原則,中正財經法學,第3期,頁149-194,2011年7月25日。
12.盛子龍,租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究—以贈與稅課徵要件上贈與合意之證明為中心,東吳法律學報,第24卷第1期,頁41-86,2012年8月7日。
13.游適銘,以荷蘭經驗談我國不動產評價與財產稅,土地問題研究季刊,第14卷第4期,頁74-85,2015年12月。
14.游適銘,不動產估價最終估值之形成—權重模式、估價偏誤與市場景氣之影響,物業管理學報,第2卷第1期,頁21-30,2011年2月。
15.張孟秋,實價登錄制度—虛晃一招,土地問題研究季刊,第11卷第3期,頁110,2012年9月。
16.張格明,修正土地增值稅之法律經濟分析,財產法暨經濟法,第12期,頁186,2007年12月。
17.曾邑倫,土地增值稅存廢之研究,世新法學,第4卷第2號,頁123,2011年 6月。
18.葛克昌,租稅優惠、平等原則與違憲審查—大法官釋字第五六五號解釋評析,月旦法學雜誌,第116期,頁139-159,2005年1月。
19.葛克昌,房地合一稅及其憲法議題,第六屆稅務實務問題研討會會議手冊,2016年6月。
20.劉維真,居住正義的課題實價登錄或實價課稅,台灣環境與土地法學雜誌創刊號,頁9-14,2012年4月。
21.劉勝男,「現行土地增值稅與量能課稅原則之探討」,財稅研究,第40卷第2期,頁158,2008年3月。
22.Reiβ in Kirchof, EStG,13.Aufl.,2014,§ 15 Rn.130轉引自陳清秀,個人買賣不動產課稅問題探討,稅務旬刊,第2291期,頁10-11,2015年5月。
三、專書論文(依姓氏筆畫排列)
1.李福隆、鄭惠佳、蔡鐘慶、張永明、袁義昕,自用住宅長期持有優惠,載:房地合一課徵交易所得稅——法律與政策,元照,頁151-211,2015年4月。
2.呂坤宗、張鈺光,交易價格認定,載:房地合一課徵交易所得稅——法律與政策,元照,頁87-131,2015年4月。
3.林琮達、劉維真,原土地增值稅優惠政策的銜接,載:房地合一課徵交易所得稅——法律與政策,元照,頁219-249,2015年4月。
4.范文清,論不動產交易所得稅,載:租稅正義與人權保障:葛克昌教授祝壽論文集,元照,頁649-665,2016年1月。
5.曾邑倫、林琮達、袁義昕,臺灣的不動產所得稅,載:不動產稅法律與政策,元照,頁146-225,2017年11月。
6.張永明,論租稅優惠之要件與取消,載:租稅正義與人權保障葛克昌教授祝壽論文集,元照,頁459-477,2016年1月。
7.張進德,取得成本認定,載:房地合一課徵交易所得稅——法律與政策,元照,頁71-82,2015年4月。
四、碩士論文
1.呂承翰,不動產稅制與實價課稅,東吳大學法律學系碩士論文,2013年1月。
2.郭芝明,論我國新制房地合一交易所得稅:兼論與土地增值稅之比較及關係,國立臺灣大學科技整合法律學研究所碩士論文,2019年1月。
3.張傑雅,不動產交易所得稅之研究,國立中正大學法律學系碩士論文,2017年1月。
4.游輝振,從房地價格分離探討公告土地現值查估之研究,國立政治大學地政研究所學位論文,2007年1月。
5.劉健右,租稅規避之研究,國立政治大學法律學系碩士論文,2008年7月。
五、其他
1.研究單位:財政部臺北國稅局,研究人員:林曉琴、陳廣猷、何秋揚、李畊新,論個人不動產交易課稅問題以營業稅及所得稅為中心,財政部105年度研究報告,2016年 12 月。
2. 封昌宏、翁順衍,土地交易所得課稅之探討—從個人銷售土地課稅問題出發,財政部104年度研究報告,頁35-36,2015年12月。
六、網站
1.內政部不動產資訊平台,網址:https://pip.moi.gov.tw/V3/E/SCRE0106.aspx,最後瀏覽期:2020/03/24。
2.內政部不動產資訊平台,網址:http://pip.moi.gov.tw/V2,最後瀏覽日期:2020/03/14。
3.內政部地政司全球資訊網,網址: https://www.land.moi.gov.tw/upload/d2-20190107165950.pdf,最後瀏覽期:2020/04/14。

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