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研究生:徐湘閔
研究生(外文):Hsiang-MinHsu
論文名稱:實質課稅原則在稅法上之運用–以不動產借名登記契約之相關問題為中心
論文名稱(外文):The Principle of Substantive Taxation in Tax Laws: The Contract of Borrowing Other\'s Name for Real Estate Registration and The Related Questions
指導教授:陳汶津陳汶津引用關係
指導教授(外文):Wen-Chin,Chen
學位類別:碩士
校院名稱:國立成功大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2020
畢業學年度:108
語文別:中文
論文頁數:157
中文關鍵詞:不動產借名登記契約實質課稅原則量能課稅原則公示制度
外文關鍵詞:The Principle of Substantive Taxation in Tax LawsAbility-to-Pay Principle of Tax LawLand Registration
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不動產借名登記契約的特徵在於「名實不符」,此造成許多爭議,亦影響當事人間權利義務關係甚鉅。在民法上適用過程中,須探究當事人約定之原因是否符合公序良俗,始承認其法律效果之爭議。在稅捐案件中,稅捐稽徵機關應遵循稅捐法定主義原則及實質課稅原則,認定納稅義務人之課稅事實。但是,不動產借名登記契約「名實不符」之表徵,造成稅捐稽徵機關在認定稅捐實發生困難。因此,稅捐稽徵機關在認定課稅構成要件事實時,其應根據實際上最終經濟實質關係,抑或以法律形式的外觀認定,為不動產借名登記契約所衍伸之稅法爭議。
涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。本文將透過實質課稅原則之操作,探討不動產借名登記契約之納稅義務人實質稅負能力應如何判斷。
The feature of the contract of registering real estate under other person’s name is the “inconsistency of name and reality,” which often results in a great deal of disputes, what reflected in the party’s right and obligation. In the application of civil law, it is necessary to characterize contract by exploring party’s manifestation of intention which in accordance with public policy and morals. The other is in tax matters, taxation authorities following the principle of taxation by law and the principle of substantive taxation to determine taxation. Then, tax collection authorities have difficulties on determination of tax debts due to inconsistency of name and reality of the contract of borrowing other's name for real estate registration. Therefore, they should acknowledges that the constituent elements and facts of the tax assessment based on final economic substance relationships of actual rights and benefits entitlement, or strictly external relationships of legal forms, which is the related questions in tax law derived from the contract of borrowing other's name for real estate registration.
The tax collection authority acknowledges that the constituent elements and facts of the tax assessment shall be based on the existence of actual economic relationships and their related interests. The dissertation would discuss that how to acknowledge the actual taxpaying ability of the allocated tax revenue in the registering real estate under other person’s name following the principle of substantive taxation in tax laws.
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與研究目的1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 2
第二節 研究方法與研究範圍 4
第一項 研究方法 4
第二項 研究範圍 4
第三節 論文架構 4
第二章 我國不動產借名登記契約之意涵 6
第一節 不動產借名登記契約之內涵 6
第一項 不動產借名登記契約之沿革 6
第二項 不動產借名登記契約之定義 8
第一款 學說見解 9
第二款 實務見解 10
第三款 小結 12
第二節 不動產借名登記契約之性質 12
第一項 債權契約 12
第二項 無名契約 13
第三項 有償或無償契約 14
第四項 諾成契約 15
第五項 不要式契約 15
第六項 雙務契約或不完全雙務契約 16
第七項 繼續性契約 17
第三節 與民法之類似有名契約之區辨 17
第一項 與贈與契約之區辨 19
第二項 與隱名合夥契約之區辨 21
第三項 與委任契約之區辨 26
第四項 與寄託契約之區辨 29
第五項 與信託契約之區辨 32
第一款 信託法公布施行前 32
第二款 信託法公布施行後 34
第一目 積極信託 34
第二目 消極信託 37
第四節 不動產借名登記契約之效力 40
第一項 無效說 40
第一款 通謀虛偽意思表示說 40
第二款 脫法行為說 42
第二項 有效說 44
第一款 有正當原因之消極信託說 44
第二款 無名契約說 44
第三項 小結 47
第三章 實務就不動產借名登記契約之稅法上評價 49
第一節 實務爭議問題 49
第二節 行政法院對於不動產借名登記契約之評價 51
第一項 基於保護個人不動產所有權之借名登記契約 51
第一款 案例事實 51
第二款 本案爭點 52
第三款 兩造主張 52
第一目 原告主張 52
第二目 被告抗辯 54
第四款 法院見解 55
第五款 本文評析 58
第二項 不動產借名登記之返還土地案 60
第一款 案例事實 60
第二款 本案爭點 61
第三款 兩造主張 62
第一目 原告主張 62
第二目 被告抗辯 63
第四款 法院見解 64
第五款 本文評析 65
第三項 不動產借名登記出售所得案 69
第一款 案例事實 69
第二款 本案爭點 70
第三款 兩造主張 70
第一目 原告主張 70
第二目 被告抗辯 73
第四款 法院見解 75
第五款 本文評析 78
第四項 以借名登記之實規避稅捐案例 83
第一款 案例事實 83
第二款 本案爭點 84
第三款 兩造主張 84
第一目 原告主張 84
第二目 被告抗辯 84
第四款 法院見解 85
第五款 本文評析 86
第五項 借名登記之名享有贈與稅與特銷稅之稅捐利益案 89
第一款 案例事實 89
第二款 本案爭點 90
第三款 兩造主張 90
第一目 原告主張 90
第二目 被告抗辯 91
第四款 法院見解 92
第五款 本文評析 93
第四章 實質課稅原則在不動產借名登記契約之運用 95
第一節 實質課稅原則之內涵 95
第一項 實質課稅原則之沿革 95
第二項 實質課稅原則之意義 96
第一款 實質課稅原則之定義 96
第二款 經濟觀察法與實質課稅原則之關係 100
第三項 實質課稅原則之定位 102
第一款 事實認識論 102
第二款 法律解釋論 103
第三款 本文見解 104
第四項 實質課稅原則之效力 105
第一款 實質課稅原則與核實課稅原則之關聯 105
第二款 實質課稅原則之適用情形 106
第二節 不動產借名登記契約與實質課稅原則之互動 108
第一項 稅捐法與民事法之關聯 109
第一款 同一事實為規範對象之解釋 109
第一目 學說見解 109
第二目 實務見解 110
第三目 小結 112
第二款 不動產借名登記契約之稅法評價 113
第一目 民法經濟目的與稅法之經濟目的一致 114
第二目 民法經濟目的與稅法之經濟目的不一致 115
第三款 終止不動產借名登記契約之稅法評價 119
第四款 本文見解 121
第二項 稅捐稽徵機關之評價與不同審判權法院見解之關聯 121
第三項 不動產借名登記售出所得之歸屬 123
第三節 不動產借名登記契約之稅法評價 126
第一項 合法節稅 126
第二項 稅捐規避 127
第三項 逃漏稅捐 129
第四項 本文見解 130
第四節 不動產借名登記契約之實務判決評釋 134
第一項 基於保護個人不動產所有權之借名登記契約 134
第二項 不動產借名登記之返還土地案 137
第三項 不動產借名登記出售利得案 139
第四款 以借名登記之實規避稅捐案 142
第五款 借名登記之名享有贈與稅與特銷稅之稅捐利益案 144
第五章 結論及建議 147
第一節 結論 147
第二節 建議 148
參考文獻 150
一、 中文文獻
(一)專書
1.方嘉麟,信託法之理論與實務,2003年。
2.王志誠,信託法,第4版,2009年7月。
3.王志誠、封昌宏,信託稅法與實例解析,2014年12月。
4.王志誠、封昌宏,信託課稅實務,2009年2月。
5.王澤鑑,民法物權,2009年。
6.王澤鑑,民法總則(增訂版),2014年。
7.王澤鑑,債法原理:基本理論債之發生,2012年3月。
8.古承宗,刑法分則:財產犯罪,2018年3月。
9.呂榮海、楊盤江,從社會變遷的角度來探討–契約類型.信託行為,1987年8月。
10.林誠二,債編各論新解–體系化解說,第3版,2015年。
11.林誠二,債編各論新解–體系化解說(中),第3版,2015年。
12.林誠二,債編各論新解–體系化解說(下),2015年。
13.邱聰智,民法總則(上),2005年。
14.邱聰智,民法總則(下),2011年。
15.邱聰智,新訂民法債編通則(上),新訂2版,2013年。
16.邱聰智,新訂民法債法各論(上),2008年。
17.邱聰智,新訂民法債法各論(下),2003年。
18.邱聰智,新訂民法債法各論(中),2002年。
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20.胡長青,中國民法債篇總論,1977年。
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22.張美惠,實質課稅原則之研究–從合作店營業稅爭訟案件談起,2015年11月。
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24.陳自強,契約之成立與生效,2002年3月。
25.陳自強,契約責任歸責事由之再構成–契約法之現代化I,2012年。
26.陳春山,證券交易法論,2012年。
27.陳敏,行政法總論,第9版,2016年9月。
28.陳敏,稅法總論,2019年2月。
29.陳清秀,稅法各論(下),第二版,2019年2月。
30.陳清秀,稅法總論,第10版,2018年4月。
31.陳顧遠,民法親屬實用,第3版,2016年。
32.曾興隆,現代非典型契約論,1987年1月。
33.黃茂榮,稅法解釋與司法審查(稅法總論第二冊),增訂第3版,2015年12月。
34.黃茂榮,稅法總論法學方法與現代稅法,增訂3版,2012年3月。
35.黃茂榮,債法各論(第一冊),2003年8月。
36.鄭玉波,民法債編各論(下冊),第13版,1991年。
37.盧欽滄,稅捐調查與間接證明法,第6版,2001年。
38.賴源河、王志誠,現代信託法論,1996年。
39.謝在全,民法物權論(上冊),修訂6版,2014年。
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2.邱晨,稅捐規避,收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅捐稽徵法,第1版,2020年3月,頁201-224。
3.柯格鐘、陳汶津,稅捐債務關係,收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅捐稽徵法,第1版,2020年3月,頁225-283。
4.范文清,不動產稅、特種貨物及勞務銷售稅(奢侈稅),收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅法各論,第1版,2015年3月,頁337-348。
5.藍元駿,贈與稅,收錄於:稅法各論,第2版,2019年6月,頁307-334。
6.張永明,稅務行政救濟,收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅捐稽徵法,第1版,2020年3月,頁493-512。
7.許澤天,稅捐刑法,收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅捐稽徵法,第1版,2020年3月,頁473-492。
8.黃茂榮,契約類型自由與契約當事人或納稅義務人之認定,收錄於:財團法人資誠教育基金會、葛克昌、賈紹華、吳德豐主編,實質課稅與納稅人權利保障,2012年3月,頁357-416。
9.葛克昌,所得稅法第4條第1項第16款之所有權人應否限定為名義上所有權人?,收錄於:葛克昌主編,實質課稅與行政法院判決,2013年9月,頁357-446。
10.葛克昌,實質課稅與納稅人權利保障,收錄於:財團法人資誠教育基金會、葛克昌、賈紹華、吳德豐主編,實質課稅與納稅人權利保障,2012年3月,頁3-32。
11.蔡孟彥、黃茂榮,稅捐法定主義,收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅捐稽徵法,第1版,2020年3月,頁45-80。
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(三)論文集
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(三)期刊
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2.向明恩,剖析代償請求權之本質與消滅時效之起算–以最高法院100年度台上字第1833號判決為楔子,月旦民商法雜誌,第48期,2015年6月,頁138-154。
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15.盛子龍,租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究–以贈與稅課徵要件上贈與合意之證明為中心,東吳法律學報,第24卷第1期,2012年7月,頁41-86。
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17.許澤天,參與法人逃漏稅捐的可罰性,月旦法學教室,第128期,2013年5月,頁30-32。
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21.陳榮哲、陳建宏,經濟觀察法與實質課稅原則–兩個概念的再考,第55卷第2期,軍法專刊,2009年4月,頁121-152。
22.陳聰富,代償請求權,台灣本土法學雜誌,第32期,2002年3月,頁149-154。
23.陳聰富,脫法行為、消極信託及借名登記契約–脫法行為、消極信託即借名登記契約–最高法院九十四年度台上字第三六二號民事判決評釋,月旦法學雜誌,第123期,2005年7月,頁220-231。
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二、 英文期刊
1.Mark Buchanan, Wealth Happens, 4 Harvard Business Review, 49(2002).
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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