臺灣博碩士論文加值系統

我國為確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，於105年12月28日公布納稅者權利保護法（下稱納保法），並自106年12月28日開始施行。按納保法第7條立法意旨，稅捐之課徵，應依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。為評估研究我國納保法第7條租稅規避，藉由蒐集相關文獻資料探討納保法第7條實務運作所面臨問題後，再提出政策建議。
本文先透過國內學者觀點分析，並借鏡國外立法例及租稅規避實施概況，了解國際趨勢與國內現況。另藉由最高行政法院判決，端看行政法院是否區分租稅規避與逃漏稅捐之不同維護納稅者權益。
最後透過學者觀點針對納保法實務運作提出5項政策建議，希冀做為未來法制修定參酌：(1)滯納金加徵15%規定，應配合現行稅法規定或予以調降；(2)納保法加徵滯納金之法律性質須調整立法，使其體系與價值一致；(3)對於隱匿及濫用法律形式做明確定義及限縮並納入納保法施行細則；(4)刪除稅捐稽徵法與納保法條文重複；(5)應優先適用個別性防杜租稅規避規定。

In order to ensure the taxpayer's rights in Taiwan, achieving the fair taxation and due process of law, The Taxpayer Rights Protection Act(hereinafter “TRPA”) was announced on December 28, 2016 and began to enforce on December 28, 2017. According to the article 7 of TRPA, Taxation should be construed in accordance with the principle of taxation law and the respective purposes of the relevant laws, balancing therewith the economic purposes and the principle of equality in substantive taxation. Although current provisions have clearly defined tax avoidance and real levy, whether tax avoidance is formed during the tax assessment, which often involve taxpayer and revenue service agency in legal opinion diff, resulting increasing the cost of tax disputes by tax disputes.
In order to evaluate and study the article 7 of TRPA, this article analyzes the perspectives of domestic scholars, and borrows foreign legislation and overview of the implementation of tax evasion to understand international trends and current domestic conditions. In addition, through the judgment of the Supreme Administrative Court, apart from the difference between tax avoidance and real levy, it depends on whether the administrative court invokes the insurance law to protect the rights of taxpayers.
Finally, this thesis give five policy suggestions, expecting to be a reference for amending the law in the future : (1) Delinquency charge set 15%, which should be cooperated with current tax laws or reduced. (2) The legal quality of additional delinquency charge in TRPA must be adjusted to make the system consistent with the value.(3) Using press release to collect the false and untrue information, defining restrictions on the legal abuse.(4) Delete the duplicate act in tax collection act and TRPA. (5) Individual anti-tax avoidance rules should be a high priority.

摘要 iii
ABSTRACT iv
誌 謝 v
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 2
第三節 研究方法與架構 3
第四節 章節架構 5
第二章 文獻分析與各國比較 7
第一節 實質課稅原則及租稅規避關係 7
第二節 逃漏稅與租稅規避界線 11
第三節 租稅規避裁處罰鍰之法律效果 12
第四節 我國與各國租稅規避態度之比較分析 14
第五節 我國與各國納保法例比較分析 21
第三章 個案探討與實務運作分析 26
第一節 個案探討 26
第二節 現行納保法實務運作分析 43
第四章 結論與建議 47
第一節 結論 47
第二節 建議 49
第三節 後續研究建議 53
參考文獻 54

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