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臺灣博碩士論文加值系統

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研究生:黃瓊誼
研究生(外文):Chiung-Yi Huang
論文名稱:網路訂房平臺交易課徵所得稅之研究
論文名稱(外文):A study on the Income taxation of Online Booking Platforms Transaction
指導教授:柯格鐘柯格鐘引用關係
指導教授(外文):Ke-Chung Ko
口試委員:陳清秀陳衍任
口試委員(外文):Ching-Hsiou chenYen-Jen Chen
口試日期:2020-07-29
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:法律學研究所
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2020
畢業學年度:108
語文別:中文
論文頁數:220
中文關鍵詞:網路訂房平臺平臺經濟跨境電商營業利潤常設機構來源所得
外文關鍵詞:online booking platformsplatform economycross-borderbusiness profitspermanent establishmentsource income
DOI:10.6342/NTU202003520
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近來因旅遊業的興起,帶動跨國訂房平臺網站的崛起,此種新興的商業模式,為企業經營帶來全新的變革,但同時也對各國現有課徵所得稅體系帶來極大的衝擊,此涉及全球目前最火熱的境外電商課徵所得稅議題,亦即傳統稅制如何因應數位電子商務的交易型態。為此,OECD於2013年提出「防止稅基侵蝕與利潤移轉」行動方案之一,首先即為「處理數位經濟的稅務挑戰」,其指出制定合宜的數位經濟稅務規範,為數位經濟世代首應處理之課題,各國因應該行動方案內容均如火如荼展開相關稅務規範的制定與修正,而我國順應數位經濟課稅之國際潮流,先於民國105年12月28日修正公布加值型及非加值型營業稅法部分條文,明定在臺無固定營業場所而有利用網路銷售電子勞務予境內自然人之境外電商業者,應於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅,並自106年5月1日施行;為健全境外電商課稅制度,在所得稅方面,於107年1月2日發布外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定,明定境外電商課稅方式,為全球首創針對跨境電商銷售電子勞務課徵所得稅之國家。
惟跨國線上訂房網站琳瑯滿目,每個交易經營模式不盡相同,我國目前境外電商課稅新制,是否足以規範及適用在複雜交易型態的網路訂房平臺上,本文因有感於目前電子商務平臺快速的發達,尤其網路訂房平臺已佔據旅遊市場不可動搖的地位,公平的稅制將有助於網路訂房平臺的持續發展,因此本文希望透過從網路訂房平臺經營模式分析,探討我國目前境外電商課徵所得稅新制之適宜性,期藉由獲得具體之結論並提出可行性方案,作為未來政策研議及修法之參考,以期我國建置更完善的課稅制度,提升我國在國際上經濟競爭力。
Recently, the development of the tourism industry brings multinational booking platform websites to grow up. The emerging business model brings changeable of business management, at the same time it brings a great impact on the existing taxation system of various countries, which involve the popular issue of taxation of the income tax on cross-border electronic services in the whole world, and how the traditional taxation system responds to the transaction type of digital e-commerce. Therefore the OECD gives the proposal that one of the action plans which is “Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS) in 2013 is “Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy” firstly. It indicates that the formulation of an appropriate digital economy tax norm is the primary of the digital economy. So all countries widely makeup and modify relevant tax regulations according to the content of BEPS. To follow the international trend of tax of the digital economy, our county revised and announced part of the “Value-added and Non-added Business Tax Act” on December 28, 2015. Some of which stipulate that offshore electronics service suppliers having no fixed place of business with the territory of Taiwan use the internet to sell electronic services to domestic individuals shall apply for taxation registration and declare business tax in Taiwan, and have come into effect from May 1, 2017. The regulations on the taxation of cross-border sales of electronic service by foreign-profit enterprises for improvement were announced from Jan 2, 2018. The tax method of cross-border electronic services used by selling electronic platform in our country was firstly made over the word.
However, there is a wide variety of multinational online booking websites, and each transaction has a different business model. Whether our country’s “Tax on Cross-Border Electronic Services” is sufficient to regulate and apply to online booking platforms. This article is based on the rapid development of e-commerce platforms. In particular, online booking platforms have occupied an unshakable position in the tourism market. A fair taxation system will help the continuous development of the online booking platforms. Therefore, this article hopes to explore our country’s current situation through the analysis of the operating model of the online booking platforms. The suitability of the new taxation system for cross-border electronic service is expected to be obtained by getting concrete conclusions and proposing feasible plans, which will serve as references for future policy discussions and amendments followed by establishing a more complete taxation system and enhancing international economic competitiveness.
謝辭 I
中文摘要 III
Abstract IV
簡目 VI
詳目 VIII
圖目錄 XIII
表目錄 XIV
第一章 緒論 1
第一節 背景說明與問題意識 1
第二節 研究範圍 18
第三節 研究方法 29
第四節 研究架構 30
第二章 跨境電商平臺交易之研析 31
第一節 平臺經濟發展趨勢 31
第二節 跨境電商平臺經營型態 43
第三節 網路訂房平臺經營模式區分 52
第四節 我國跨境電子勞務課徵所得稅制度 65
第五節 小結 94
第三章 網路訂房平臺個案分析- Agoda、Booking 97
第一節 成立背景與適用的網路訂房平臺經營模式 97
第二節 經營模式分析 99
第三節 適用我國稅制之探討 103
第四節 小結 126
第四章 網路訂房平臺個案分析-Expedia 129
第一節 成立背景與適用的網路訂房平臺經營模式 129
第二節 經營模式分析 130
第三節 適用我國稅制之探討 133
第四節 小結 151
第五章 網路訂房平臺個案分析-Airbnb 153
第一節 成立背景與適用的網路訂房平臺經營模式 153
第二節 經營模式分析 155
第三節 適用我國稅制之探討 159
第四節 小結 182
第六章 結論 183
第一節 稅捐主體 183
第二節 稅捐客體 185
第三節 稅捐客體歸屬 190
第四節 稅基與稅率 191
第五節 稽徵程序 195
第六節 小結 197
參考文獻 199
附錄一 外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅作業要點 205
附錄二 文獻回顧 211
附錄三 佣金型與價差型交易課徵營業稅及營所稅個案模擬 216
附錄四 外國營利事業跨境銷售電子勞務交易課徵所得稅例示 218
一、中文部分(按作者姓氏筆畫排列)
(一)專書
1. Geoffrey G. Parker、Marshall W. Van Alstyne、Sangeet Paul Choudary合著、李芳齡譯(2016),《平台經濟模式-從啟動、獲利到成長的全方位攻略》,初版,天下雜誌股份有限公司。
2.吳德豐、曾博昇(2019),《BEPS行動方案下的跨國企業國際稅款收與新知》,財團法人資誠教育基金會。
3.馬化騰、張孝榮、孫怡、蔡雄山(2017),《共享經濟-改變全世界的新經濟方案》,初版,遠見天下文化出版股份有限公司。
4.張進德(2018),《國際稅法-兼述洗錢防制法與避稅關係》,初版,元照。
5.張奇文(2015),《營業稅法暨申報實務(上冊)》,6版,臺灣工商稅務出版社股份有限公司。
6.陳清秀(2019),《國際稅法》,四版一刷,元照。
7.陳清秀(2008),《稅法總論》,五版一刷,元照出版社。
8.黃信愷(2013),《電子商務理論與實務》,初版,松崗資產管理股份有限公司。
9.賀光輝、顧鳳祥(2017),《多平臺營運-跨境電商理論與實務》,初版,前程文化事業股份有限公司。
10.劉文良(2018),《電子商務網路行銷》,六版,基峰資訊股份有限公司。
11.謝宗興(2018),《跨境電子商務:理論與實務》,初版,滄海書局。
12.鐘誠主編(2015),《電子商務基礎》,初版,元華文創股份有限公司。
13.欒斌、陳苡任合著(2017),《電子商務應用與科技發展》,二版一刷,滄海書局。
(二)期刊論文
1.呂靜慧(2017),〈淺談跨境電子商務交易之營業稅課稅問題〉,《財稅研究》,46卷6期。
2.吳金柱(2006),〈中華民國來源所得概念之探討-以「認定準據」為中心〉,《法令月刊》,57卷8期。
3.吳京翰(2019),〈從歐盟數位服務稅檢視台灣跨境電商所得稅制度〉,《月旦會計實務研究》,19期。
4.林靜香、黃國芬、陳裕霖(2019),〈臺灣宿業向境外訂房網站購買電子勞務課稅問題之探討〉,《財稅研究》,48卷6期。
5..林上軒(2019),〈非居民電子商務營利事業之企業所得稅問題-評最高行政法院106年度判字第94號行政判決〉,《月旦會計實務研究》,19期。
6.柯格鐘(2007),〈論所得稅法之所得分類〉,《法源資訊》重新校編(原刊登於月旦法學教室第59期,頁78-89)。
7.柯格鐘(2017),〈國際租稅之原理原則與實際計算〉,《法源資訊》重新校編(原刊登於月旦法學雜誌第268期,頁110-134)。
8.徐俊賢口述、莊蕎安執筆(2017),〈跨境電商課稅留意外商是否有在臺公司〉,《會計研究月刊》,376期。
9.陳衍任(2019),〈國際稅法在「數位經濟」面臨的衝擊與挑戰:評「BEPS第1號行動方案」對我國跨境電商課稅制度的影響〉,《臺大法學論叢》,48眷1期。
10.曾博昇、彭人恬(2019),〈數位稅的課稅方案與趨勢〉,《月旦會計實務研究》,19期。
11.黃士洲(2018),〈跨境電商課稅實務問題研析〉,《月旦法學雜誌》,273期。
12.黃士洲(2019),〈數位服務稅的國際概況-歐盟方案〉,《會計研究月刊》,403期。
13.黃士洲(2016),〈我國如何面對BEPS最終報告建議-以跨境電商稅務挑戰為主〉,《財稅研究》,45卷4期。
14.楊葉承、蔡怡欣(2019),〈境外電商營運模式與課徵案例探討〉,《財稅研究》,第48卷。
15.蔡朝安、周泰維(2010),〈中華民國來源所得相關稽徵與判決實務觀察(中)〉,《稅務旬刊》,2118期。
16.謝欽源(2016),〈所得稅扣繳規定與營業稅課稅範圍之關聯性〉,《財稅法令半月刊》。
(三)學位論文
1.王佩涵(2016),《跨境電商的經營研究-以淘寶網為例》,東吳大學國際經營與貿易學系碩士論文。
2.王錦煌、金世仰、沈玉津、李郁慧(2014),《行動商務課徵營業稅之探析-以APP為例》,頁103-104,財政部103年度研究報告。
3.林上軒(2019),《跨境電子商務營利事業所得稅之研究-以BEPS第一號行動計畫為中心》,臺灣大學法律學院法律研究所碩士論文。
4.林聖慧(2017),《跨境電子商務交易課徵所得稅之研究》,東吳大學法律學系碩士在職專班財經法律組碩士論文。
5.張育寧(2019),《論數位經濟下的營業利潤課稅:以稅捐構成要件為展開》,臺灣大學法律學院法律學系碩士論文。
6.陳紋紋、王怡茹、梁建道(2018),《跨境數位商品課徵所得稅之研究》,財政部107年度研究報告。
7.陳恩惠(2018),《網路訂房平台服務變革—以Booking.com為案例研究》,崑山科技大學視訊傳播設計系媒體藝術碩士班碩士論文。
8.黃智聰、張敏蕾、潘俊男、陳光宇(2015),《網路交易課徵所得稅之研究》,財政部綜合規劃司。
9.萬美媛、陳玉玲、李郁慧、劉孟嘉(2018),《跨境電商課稅資料蒐集及稅捐徵收實務》,財政部107年度研究報告。
(四)網路資源
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2. 交通部觀光局(2020/02/25),https://admin.taiwan.net.tw/ActivitiesDetailC003320.aspx?Cond=537e769d-7431-40d6-8a59-586b238d05c3。
3.交通部觀光局〈國際觀光旅館營運分析報告摘要〉,https://admin.taiwan.net.tw/FileUploadCategoryListC003340.aspx?CategoryID=024c327f-d488-4b9a-b5c2-7598c91651e1&appname=FileUploadCategoryListC003340。
4.〈每日一句學管理〉,https://www.managertoday.com.tw/quotes/author/view/836。
5. 蘋果即時(2017/10/22),〈出遊愛找訂房網站 青壯年網友最多〉,https://tw.appledaily.com/new/realtime/20171022/1226880/。
6. 財經新報(2018/07/15),〈亞馬遜之後,最成功的網路公司 Booking Holdings〉,https://finance.technews.tw/2018/07/15/the-most-successful-online-company-after-amazon/。
7. 資誠會計師事務所編著(2016),〈解析稅務發展趨勢審視集團全球佈局-OECD稅基侵蝕與利潤移轉計畫精華手冊〉,https://www.pwc.tw/zh/publications/assets/2016-beps-tax.pdf。
8. 廖哲莉、徐有德,〈《稅務篇》數位服務課稅時代來臨〉,勤業眾信會計事務所,https://www2.deloitte.com/tw/tc/pages/tax/articles/2019-outlook-internationaltax.html。
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10.賦稅署網站,https://www.dot.gov.tw/ch/home.jsp?id=476&parentpath=0,390,466,468。
11.財政部稅務入口網,〈外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅問答集及懶人包〉,https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/1128/7070379611249162221?tagCode=。
12.財政部臺北國稅局(2018/08/22),〈境外電商對我國銷售電子勞務申報繳稅情形〉新聞稿內容:https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/ba1c058d32ea40828a9d8889200efcd3?cntId=c43a874aefc444f2ac84a390f08455a5。
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14.財政部稅務入口網,〈電子商務〉,https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/675/6817430380880522488。
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19.〈2019年Meeker網路趨勢報告:上網人口超過全球人口數的一半,半數集中在亞太地區〉(2019/06/13),https://www.ithome.com.tw/news/131244。
20.謝明玲(2016),〈《平台經濟模式》從線性到平台 破解新經濟之秘〉,《天下雜誌》,611期,https://www.cw.com.tw/article/article.action?id=5079579。
21.〈年收 9 兆元的煉金魔法》1 張圖搞懂全球線上旅遊 OTA〉(2015/12/24),https://buzzorange.com/techorange/2015/12/24/ota/。
22.〈Uber、Airbnb正夯 共享經濟時代來臨〉(2017/08/17),https://www.youtube.com/watch?v=5QnTA7xXM7c(2020/03/05)。
23.張瑞星(2017),〈Airbnb在臺營運的法律難題與規範建議〉,《法源資訊》重新校編(原刊登於成大法學第34期,頁59-118),https://www.managementtoday.co.uk/sharing-economy-making-money/article/1340291#6tm4kjh4USb7Zf4r.99。
24.賦稅署網站,〈實際管理處所簡介〉,https://www.dot.gov.tw/ch/home.jsp?id=451&parentpath=0,387,389,441。
25.財政部賦稅署新聞稿,〈訂定發布「實際管理處所適用辦法」〉,https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/444/7198652997607967647。
26.陳清秀,〈推計課稅判決之研討--以所得稅為中心〉,網站資料:https://blog.xuite.net/cchsiou101/twblog/139708927-%E6%8E%A8%E8%A8%88%E8%AA%B2%E7%A8%85%E5%88%A4%E6%B1%BA%E4%B9%8B%E7%A0%94%E8%A8%8E--%E4%BB%A5%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%85%E7%82%BA%E4%B8%AD%E5%BF%83。
27.〈市場調查:國外旅遊預訂平台使用行為調查〉(2018年),http://www.twtrend.com/share_cont.php?id=67。
28.維基百科,Agoda介紹,https://zh.wikipedia.org/wiki/%E9%9B%85%E9%AB%98%E8%BE%BE。
29.維基百科,Booking介紹,https://zh.wikipedia.org/wiki/%E7%BC%A4%E5%AE%A2。
30.司法院法學資料檢索,https://law.judicial.gov.tw/default.aspx。
31.〈Expedia和Booking.com壟斷歐洲市場,獨佔80% OTA酒店預訂〉(2016/07/29),https://itw01.com/F7ZRME2.html。
32.維基百科,Expedia公司介紹,https://zh.wikipedia.org/wiki/Expedia%E5%85%AC%E5%8F%B8。
33.expedia.com.tw智遊網,https://www.expedia.com.tw/lp/lg-termsofuse。
34.維基百科,Airbnb介紹,https://zh.wikipedia.org/wiki/%E7%88%B1%E5%BD%BC%E8%BF%8E。
35.〈The Rise of Airbnb: From Airbeds to Billions〉,https://www.youtube.com/watch?v=1Tc9YScMtN8。
36.Airbnb服務條款之網站,https://www.airbnb.com.tw/terms#noneu。
37.〈平台如何創造及經營多類客戶群的價值?以AIRBNB搭配觸媒金三角為例〉,https://designtongue.me/product-strategy/。
38.〈看全球共享租屋規範,談 Airbnb 該不該禁〉,https://technews.tw/2018/08/07/the-global-airbnb-policy/。
39.財政部入口網站,〈核釋個人售屋營業稅課徵相關規定〉,https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/444/7824853455968062854。
40.臺北國稅局網站,〈境外電商108年度行業代號及同業利潤標準淨利率〉,https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/ba1c058d32ea40828a9d8889200efcd3?cntId=6f5461989c1f48f4821ca6acefa23ef8。
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(五)其他
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2.邱顯丞(2016),〈共享經濟自我管制模式之特定性議題-以Airbnb適用自我管制模式之類型為中心〉,東吳大學法研所課堂報告。
3.柯格鐘,臺大所得稅法上課講義。
4.陳敏(2001),《租稅法共筆》,政大上課內容講義。
二、英文網路資源
(一) Statista調查網站,https://www.statista.com/topics/962/global-tourism/。
(二)OECD官網,http://www.oecd.org/tax/beps/。
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