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研究生:侯瑞甫
論文名稱:獨資及合夥營利事業適用所得稅法虧損扣除之研究
指導教授:陳清秀陳清秀引用關係
口試委員:葛克昌
口試日期:2019-07-30
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2019
畢業學年度:108
語文別:中文
論文頁數:109
中文關鍵詞:獨資及合夥虧損扣除
外文關鍵詞:獨資及合夥
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所得稅法第39條第1項規定:「以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課」。納稅者權利保護法第5條前段規定:納稅者依其實質負擔能力負擔稅捐。虧損扣除係客觀淨所得原則之表現,係正確衡量納稅義務人租稅負擔能力,斟酌量能平等負擔原則所為之減除。營利事業應有權透過虧損扣除制度,扣除不具負擔能力部分之所得。
非屬小規模營利事業之獨資及合夥,與公司在所得稅法上義務與權利比較下,義務基本上與公司大致相同;雖有多項不同義務,但基本上對公司有利;有少項相同權利,但行使相同權利下,對公司有利;有多項不同權利,但均對公司有利。
就虧損扣除言,法律條文只限公司組織適用,但稅務主管機關發布解釋函令,將其他非屬公司組織之營利事業及非屬公司組織之非營利事業均納入虧損扣除之適用主體,反而是非屬小規模獨資及合夥之營利事業未被納入適用。
非屬小規模獨資及合夥既與公司同為營利事業,自應肯認其以往年度虧損扣除之權利。非屬小規模獨資及合夥不適用虧損扣除的結果,導致獨資及合夥、獨資及合夥之投資人處於極不公平待遇的處境。非屬小規模獨資及合夥不適用虧損扣除,形同在處罰獨資及合夥,以及其投資人。
本文從量能課稅原則、平等原則、比例原則、財產權及營業自由之基本權保障、扶助並保護中小型經濟事業生存與發展之基本國策等考量,認為非屬小規模獨資及合夥之營利事業不適用虧損扣除,違反憲法規定。因而認為應該修法解除虧損扣除適用之限制,並提出短中長期之修法建議,作為本文的一點貢獻。
A profit-seeking enterprise should have the right to deduct the in Pursuant to the provisions of paragraph 1 of Article 39 of Income Tax Act, losses incurred in the operation of business in previous shall not be included in the computation for the current year provided, however, that in the case of a profit-seeking enterprise organized as a company that keeps a complete set of account books, uses the Blue Returns as provided in Article 77 in the years such losses occurred and in the year of declaring such losses, or such losses have been duly certified by a certified public accountant and declared within the prescribed period, taxation may be made on its net income after deduction of losses incurred in the preceding ten years as verified and determined by the local collection authority-in-charge.

The first sentence of Article 5 of the Taxpayer Rights Protection Act stipulates that taxpayers shall bear tax contributions according to their substantive affordability.

The losses deduction is the embodiment of the objective net income principle, which is the correct measure of the taxpayer’s ability to pay the tax burden and the principle of equal burden.

come from the unaffordable portion through the losses deduction.

Compared with the company’s obligations and rights in the Income Tax Act, the non-small-scale sole proprietorship and partnership profit-seeking enterprise basically have the same obligations; they have some different obligations, but those obligations are basically beneficial to the company; they have several same rights, but the company has more benefits under the same rights; they have many different rights which are yet all beneficial to the company.

In terms of the losses deduction, the legal provisions are only applicable to the company profit-seeking enterprise, but the tax authority issues many explanation letters to include other non-company profit-seeking enterprise and non-company non-profit-seeking enterprise. But the non-small-scale sole proprietorship and partnership profit-making enterprise are not included.

Non-small-scale sole proprietorship and partnership profit-seeking enterprise that are both profit-seeking enterprises as same as the company and should be recognize their losses deduction right. The results of not applying to losses deduction result in extremely unfair treatment for non-small-scale sole proprietorship and partnership profit-making enterprise and their investors. Non-small-scale sole proprietorship and partnership profit-making enterprise do not apply for losses deduction, which are similar to penalizing sole proprietorship and partnership profit-making enterprise, as well as their investors.

After considering the following points of view such as the ability to pay principle, the principle of equality, the principle of proportionality, the guarantee of the basic rights of property and freedom of business, and the fundamental national policy of assisting and protecting the survival and development of private small and medium-sized enterprises, we believe that non-small-scale sole proprietorship and partnership profit-seeking enterprise do not apply for losses deduction are in violation of the Constitution.

Finally, it is considered that the Income Tax Act should be amended to remove the applicable restrictions on the losses deduction, and the short-term, medium-term and long-term amendments are proposed as a contribution to this paper.
第一章 緒論………………………………………………………………………1
第一節 問題之提出……………………………………………………………..1
第二節 文獻探討………………………………………………………………..3
第三節 研究範圍、方法與論文架構…………………………………………..6

第二章 獨資及合夥營利事業……………………………………………………8
第一節 營利事業之意義.……………………………………………………….8
第二節 獨資及合夥營利事業.……………………………………………….…9
第三節 獨資及合夥申報及繳納營利事業所得稅的變革……………………14
第四節 獨資及合夥營利事業在所得稅法之權利義務………………………17
本章小結 ..…………………………..……………………………………………28

第三章 虧損扣除之法令規定…………………………………………………..30
第一節 虧損扣除之意義………………………………………………………30
第二節 虧損扣除之正當性……………………………………………………32
第三節 適用虧損扣除之主體、對象、要件及法律效果……………………36
本章小結 …………………………………………………………………………46

第四章 虧損扣除之稽徵實務……………………………………………………48
第一節 所得稅法漏洞填補概說………………………………………………48
第二節 虧損扣除適用範圍之擴大……………………………………………49
第三節 虧損扣除適用要件之緩和……………………………………………61
第四節 個人綜合所得虧損減除之限制及其擴張……………………………63
本章小結 …………………………………………………………………………66

第五章 獨資及合夥營利事業不適用虧損扣除之不公平待遇………………67
第一節 獨資及合夥受不公平待遇……………………………………………67
第二節 獨資及合夥投資人受不公平待遇……………………………………71
本章小結 …………………………………………………………………………83

第六章 獨資及合夥營利事業不適用虧損扣除之違憲性…………………… 85
第一節 從量能課稅原則考量…………………………………………………85
第二節 從平等原則考量………………………………………………………89
第三節 從比例原則考量………………………………………………………91
第四節 從財產權及營業自由之基本權保障考量…………..………………93
第五節 從扶助並保護中小型事業生存與發展之基本國策考量..…………95

本章小結 ……………………………………………………………………….96

第七章 結論及建議……………………………………………………………..97
第一節 結論……………………………………………………………..……97
第二節 建議……………………………………………………………..……98

附 錄
附錄一 參考書籍…………………………………………………………..106
附錄二 參考文章…………………………………………………………..107
附錄一 參考書籍
王建煊,租稅法,17版,作者自行出版,1992年。
王建煊、吳嘉勳,租稅法,34版,作者自行出版,2012年。
李智仁、王乃民、康復明、陳銘祥,企業管理與法律,7版,元照,2015年。
李錫勛,合作社法論,增訂初版,三民,1982年。
金子宏著,蔡宗羲譯,租稅法,財政部財稅人員訓練所,1985年。
吳庚,憲法的解釋與適用,作者自行出版,2003年。
吳庚、陳淳文,憲法理論與政府體制,5版,作者自行出版,2017年。
吳煌和,合作社法實務及工作法律須知,永然文化,2003年。
吳金柱,所得稅法之理論與實用(下),五南,2008年。
卓敏枝、盧聯生、劉夣倫,稅務會計,25版,三民,2011年。
柯芳枝,公司法論(上),9版,三民,2015年。
陳柏村、趙榮松,合作社組織管理通論,3版,作者自行出版,財團法人臺灣省合作事業發展基金會發行,2001年。
陳清秀,稅法之基本原理,3版,作者自行出版,1997年。
陳清秀,現代稅法原理與國際稅法,2版,元照,2010年。
陳清秀,行政訴訟法,6版,元照,2013年。
陳清秀,稅法各論(上),2版,元照,2016年。
陳清秀,現代財稅法原理,2版,元照,2016年。
陳清秀,稅法總論,10版,元照,2018年。
陳清秀,國際稅法,3版,元照,2018年。
陳清秀,法理學,2版,元照,2018年。
許崇源,稅務會計,新陸,2010年。
黃茂榮,稅捐法論衡,作者自行出版,1991年。
黃茂榮,稅法總論——法學方法與現代稅法(第二冊),作者自行出版,2005年。
黃茂榮,法學方法與現代民法,5版,作者自行出版,2006年。
黃茂榮,稅法各論,2版,作者自行出版,2007年。
黃茂榮,法學方法與現代民法,6版,作者自行出版,2011年。
黃茂榮,稅法總論——法學方法與現代稅法(第一冊),3版,作者自行出版,2012年。
黃俊杰,憲法稅概念與稅條款,傳文文化,1997年。
葛克昌,稅法基本問題——財政憲法篇,2版,元照,2005年。
葛克昌,所得稅與憲法,3版,作者自行出版,2009年。
葛克昌,納稅者權利保護法析論,2版,元照,2018年。
蔡孟彥,從最近的稅制修正看我國稅法對中小企業之租稅待遇,租稅正義與人權保障——葛克昌教授祝壽論文集,新學林,2016年。
劉春堂,民法債編各論(下),修訂版,作者自行出版,2015年。
附錄二 參考文章
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林世銘、巫鑫,中小企業租稅獎勵暨不公平稅負探討,實用稅務,第262期,1996年,頁10-19。
林世銘、葛克昌,違反盈虧互抵——臺財稅第31580號函牴觸憲法之釋例,會計研究月刊,第371期,2016年,頁50-54。
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吳金柱,公司合併適用所得稅法第卅九條盈虧互抵規定之探討,會計師季刊,第232期,2007年,頁11-26。
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吳嘉勳、顏國隆,盈虧互抵之探討,稅務旬刊,第2261期,2014年,頁38-41。
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陳敏,憲法之租稅概念及其課徵限制,政大法學評論,第24期,1981年,頁33-58。
陳敏,租稅課徵與經濟事實之掌握——經濟考察方法,政大法學論叢,第26期,1982年,頁1-25。
陳美琪,淺談所得稅盈虧互抵規定,會計研究月刊,第 124期,1996年,頁59-62。
陳清秀,量能課稅原則在所得稅法上之實踐——綜合所得稅裁判之評析,法令月刊,第58卷第5期,2007年,頁66-97。
陳清秀,論客觀的淨額所得原則(上)(下),法令月刊,第58卷第8-9期,2007年,頁76-88、頁47-63。
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蔡宗佩,營利事業盈虧互抵之探討,稅務旬刊,第1832期,2002年,頁15-16。
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蘇青旗,營利事業所得稅盈虧互抵規定之探討,稅務旬刊,第1427期,1991年,頁1
6-17
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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