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臺灣博碩士論文加值系統

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研究生:陳益利
研究生(外文):CHEN, YI-LI
論文名稱:論行政法院認定營利事業租稅規避行為類型
論文名稱(外文):Research on Administrative Court’s Classifications on the Tax Avoidance Behavior of Profit-seeking Enterprises
指導教授:馬嘉應馬嘉應引用關係
指導教授(外文):Ma, Chia-Ying
口試委員:陳文宗盧聯生
口試日期:2021-01-04
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2021
畢業學年度:109
語文別:中文
論文頁數:67
中文關鍵詞:租稅規避實質課稅原則租稅法律主義量能課稅原則類型化觀察法
外文關鍵詞:Tax AvoidanceSubstantive Taxation PrincipleTaxation LegalismAbility-to-Pay PrincipleMethod of Classification by Observing
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租稅規避行為向來是我國稅法上的重要議題,而實務上尤以營利事業利用稅法漏洞,從事濫用法律形式外觀之交易行為,以獲取租稅上利益為最。雖然現行法規範中,已於稅捐稽徵法第12條之1或納稅者權利保護法第7條納入實質課稅原則與租稅規避定義,惟實務上仍存有租稅規避行為判斷及實質課稅原則適用上之爭議,根本原因為上述條文作為一般性租稅規避防杜條款,過於抽象缺乏明確性,導致實質課稅原則在實務操作存有過度流於主觀判斷之問題。

為解決行政爭訟中與租稅規避有關案件內最大宗之營利事業租稅規避認定爭議,以及抽象性的一般性租稅規避防杜條款於個案適用上不明確之問題,根本解決之道為立法者應另行制定個別的租稅規避防杜條款。故,本論文之研究目的,冀能藉由分析現行最高行政法院判決中所有與營利事業租稅規避有關案例,以試圖了解行政法院對於營利事業租稅規避類型上,尚可細分為哪些類型,提供本論文之見解,期能藉由本論文之研究整理,為立法者於制定各種營利事業租稅規避之個別防杜條款時,提供類型上之參考準則。

本論文於整理判決中發現,行政法院最常認定之租稅規避類型共計六大類。然其於判斷是否為租稅規避時,常有速斷或甚至不附理由即認為屬租稅規避而援引實質課稅原則之嫌。雖部分類型確實屬租稅規避,惟在立法者尚未修法訂定個別的租稅規避防堵條款前,若行政法院要援引抽象之租稅規避防堵條款的話,論理上仍須按本論文整理歸納之租稅規避判斷三要件判斷是否符合租稅規避,方不會有濫用實質課稅原則之嫌。

Tax avoidance behavior has been always an important tax issue in Taiwan. It is especially common that in practice, profit-making enterprises often take advantage of loopholes in the tax law to engage in transactions that abuse the appearance of legal forms to obtain tax benefits. Although the principle of substantive taxation and the definition of tax avoidance have been regulated in Article 12-1 of the Tax Collection Act or Article 7 of the Taxpayer Rights Protection Act, there are still some disputes regarding the judgments of tax avoidance and the adoption of substantive taxation principle in practice. The fundamental reason is that the above provisions are only general clauses for the tax avoidance, which are too abstract and lack clarity, leading to the problem that the substantive taxation principle is excessively subjective in practice.

In order to resolve the biggest dispute over the determination of tax avoidance for profit-making enterprises in administrative judgments related to tax avoidance, and the unclear problem regarding application of the abstract general tax avoidance provisions to the case, the fundamental solution is to legislate the specific tax avoidance provisions. Therefore, the purpose of this thesis is to understand the administrative court’s classifications on the tax avoidance of profit-making enterprises by analyzing all the Supreme Administrative Court judgments related to the tax avoidance for the profit-making enterprises. Further, another purpose of this thesis is to provide legislators with reference standards of the classification to legislate various specific tax avoidance provisions of profit-making enterprises.

After the research on the abovementioned judgments, we found that there are six types of tax avoidance most commonly recognized by administrative courts. However, when judging whether it is a tax avoidance or not, we also found that administrative courts often regarded it as the tax avoidance with rough or arbitrary reasons or even without any reason and then quickly invoked the principle of substantive taxation to the case. Although some types are indeed tax avoidance, however, before the legislators amended the laws to specific tax avoidance provisions, if administrative courts want to invoke abstract tax avoidance provisions to the case, the three standards of judging tax avoidance behavior proposed in this paper should be complied with first. Otherwise, it will be suspected of abusing the principle of substantive taxation.

摘要 I
Abstract II
謝辭 IV
目錄 V
表目錄 VII
圖目錄 VIII
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
一、研究背景 1
二、研究動機 3
第二節 研究目的 6
第三節 研究範圍與限制 7
一、研究範圍 7
二、研究限制 7
第四節 論文架構 9
第二章 文獻探討 11
第一節 何謂租稅規避行為 11
一、租稅規避之概念 11
二、租稅規避判斷之要件 13
三、租稅規避之法律效果 18
四、租稅規避防杜條款類型 19
五、小結:本文見解 20
第二節 何謂量能課稅原則 23
一、量能課稅原則之意義 23
二、量能課稅原則之解釋適用 24
三、量能課稅原則於營所稅之運用 25
四、小結:本文見解 26
第三節 何謂實質課稅原則 28
一、實質課稅原則之意義 28
二、實質課稅原則於營所稅之運用 33
三、小結:本文見解 34
第四節 租稅規避上適用實質課稅原則之界限 35
一、外在界限:應受租稅法律主義之限制 35
二、內在界限:不得違反量能課稅原則 37
三、小結:本文見解 37
第三章 研究方法 39
第一節 研究問題設定 39
一、現行個別租稅規避防杜條款為何? 39
二、行政法院判決中關於租稅規避類型為何? 39
第二節 研究方法介紹 40
一、法規資料檢索法 40
二、類型化觀察法 40
第三節 研究資料選擇 42
一、問題一之研究資料選擇 42
二、問題二之研究資料選擇 42
第四節 研究流程介紹 43
第四章 研究分析結果 44
第一節 現行營利事業租稅規避防杜條款密度 44
第二節 類型化行政判決有關營利事業租稅規避類型 47
一、投資前已有鉅額虧損,投資後立即減資或解散清算 50
二、以債作股轉增資,再減資認列投資損失 53
三、向關係人購買虧損公司股票後,減資認列投資損失 54
四、母子公司間交互投資後,再合併創造投資損失實現 55
五、集團間股權移轉方式創造投資損失實現 56
六、形式上合併消滅公司並認列商譽,實質上被收購公司未消滅 58
第三節 小結 60
第五章 結論與建議 62
第一節 結論 62
第二節 建議 64
參考文獻 65

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全國法規資料庫:
https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?pcode=G0400050
國家圖書館臺灣博碩士論文知識加值系統:
https://ndltd.ncl.edu.tw/cgi-bin/gs32/gsweb.cgi/ccd=u4ZOZi/webmge?webmgemode=general&mode=basic

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