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研究生:潘郁茹
研究生(外文):Pan, Yu-Ru
論文名稱:所得稅法與醫療費用相關扣除額之探討
論文名稱(外文):Study related to Medical Expenses Deductions in Income Tax Law
指導教授:邱晨邱晨引用關係
指導教授(外文):Chiu, Chen
口試委員:陳衍任鍾芳樺
口試委員(外文):Chen, Yen-JenChung, Fang-Hua
口試日期:2022-07-26
學位類別:碩士
校院名稱:輔仁大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2022
畢業學年度:110
語文別:中文
論文頁數:117
中文關鍵詞:私人費用主觀淨額所得原則不可支配的所得最低生存保障納稅者權利保護法扣除額
外文關鍵詞:Private ExpenditureSubjective Net PrincipleUnavailable IncomeMinimum of SubsistenceEnforcement Rules of the Taxpayer Rights Protection ActExtra Expenditure
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將所得稅法中之私人費用視為光譜,一端為可支配所得,得作為課稅基礎,而另一端為不可支配所得,國家在稅收上應予迴避。本文自與醫療費用相關之扣除額所涉及之憲法上基本權利保障開始,首先討論生存權、健康權與生育權之保障,再探究所涉及之正義原則的內涵,以及在我國實務上之展現與具體實踐在所得稅法上之樣貌。尤其隨著時代的推進,納稅義務人所花費的私人費用項目也會有所變化,為了貼近納稅義務人的真實稅負能力,扣除額應進行相應的調整。本文針對涉及健康權、生育權之重要支出進行討論,認為應得增列關於身心健康之心理諮商費用、與健康權和生育權相關之女性衛生用品費用、凍卵費用、人工生殖費用項目,此等議題涉及的範圍廣闊,不僅僅是法律層面,更是整體社會與制度需共同努力的。又德國於稅捐實務上,有基於個案考量之「額外支出費用」的費用類型,在納稅義務人確實有支出,並且該筆支出具有必然性、額外性之合理範圍內應得扣除。此一概括的扣除規範辦法,既得實踐量能課稅原則,又能確實貼近個案正義,本文認為在我國現行之情形下,應先增列重要之扣除額項目,並得以德國「額外支出費用」的規範類型作為目標,未來將其加入我國所得稅法第17條之規範中,使得讓稅捐實務上有更遼闊並且彈性的空間,並期對我國納稅者權利之保護更加完善。
The meaning of private costs in the income tax law is between the ends of the scales, as the use of disposable income and as the basis for taxation; the other side is the use of unencumbered income, and as a restricted area of taxation. The country should not allow the legislators use the formation of freedom, complete violate taxpayer which has the right not to be taxed. The paper will discuss the deductions of tax law from the Constitution of the right to life, health, and reproductive . In terms of deduction items, the legislator constantly adds and revises such items according to requirements of various eras. Hence, the deduction items of consolidated income tax has been carried out for several years. In view of the review space for various deduction items, the paper hereby discussed the listed and special deduction items based on the review of Income Tax Act. In view of Taiwan existing deduction system of consolidated income tax, the paper proposed relevant suggestions on the revision of laws, expecting that the legal norm could be more opportune while giving play to the principle of taxing on capacity for income tax and the function of redistribution to the greatest extent and more fully protect the rights of taxpayers.
第壹章 緒論 1
第一節 研究背景 1
第二節 研究動機與研究目的 3
第三節 研究方法與研究範圍 4
第四節 研究架構 4
第貳章 與醫療費用相關扣除額所涉及憲法上之基本權利 7
第一節 生存權 7
第一項 生存權保障之基礎—人性尊嚴 7
第一款 人性尊嚴之立法背景 8
第二款 人性尊嚴之意義 9
第一目 正面定義 9
第二目 反面定義 11
第三款 人性尊嚴之定位與功能 11
第四款 人性尊嚴與納稅人權利之關係 12
第二項 生存權之保障內涵 13
第三項 生存權之權利性質 15
第四項 生存權保障於實務之展現 16
第一款 司法院大法官釋字第422號解釋—最低生存需求標準 17
第二款 司法院大法官釋字第472號解釋—生存權保障與國家對全體國民之醫療照顧義務 17
第五項 小結 18
第二節 健康權 20
第一項 健康之概念 20
第二項 健康權之法源與依據 22
第三項 健康權保障於實務之展現 25
第四項 小結 26
第三節 生育權 27
第一項 生育權之保障內涵 27
第二項 生育權之法源與依據 28
第三項 小結 30
第參章 與醫療費用相關扣除額所涉及憲法上特殊之正義原則 33
第一節 量能課稅原則 33
第一項 量能課稅原則之憲法基礎 35
第二項 量能課稅原則於我國實務之展現 36
第三項 量能課稅原則之從屬原則 37
第四項 小結 39
第二節 主觀淨額所得原則 40
第一項 個人生存保障之課稅禁區 41
第二項 不可支配的所得理論 44
第三項 主觀淨額所得原則與稅捐優惠概念之區辨 45
第一款 稅捐優惠 45
第一目 稅捐優惠概說 45
第二目 稅捐優惠之憲法依據 47
第二款 稅捐優惠與主觀費用扣除額之區別 49
第四項 小結 50
第三節 主觀淨額所得原則之具體實踐 51
第一項 所得稅法第17條 52
第一款 免稅額 52
第一目 免稅額 52
第二目 免稅額與社會救助 54
第二款 扣除額 56
第一目 標準扣除額與列舉扣除額 57
第二目 列舉扣除額—醫藥及生育費扣除額 60
第三目 特別扣除額 73
第四目 現行扣除額之立法疑義 74
第二項 司法院大法官相關解釋 77
第一款 司法院釋字第415號解釋 77
第二款 司法院釋字第692號解釋 78
第三款 司法院釋字第694號解釋 80
第四款 司法院釋字第701號解釋 81
第三項 小結 83
第肆章 與醫療費用相關扣除額項目之檢討 85
第一節 心理諮商費用 86
第一項 現行心理諮商費用 87
第二項 建議 89
第二節 女性衛生用品費用 94
第一項 現行女性衛生用品費用 94
第二項 建議 95
第三節 人工生殖費用 97
第一項 現行人工生殖費用 98
第二項 建議 98
第四節 凍卵費用 101
第一項 現行凍卵費用 101
第二項 建議 102
第五節 小結 103
第伍章 結論 107
參考文獻 109
(一)專書
吳庚,《憲法的解釋與適用》,臺北:三民,2004年6月。
吳庚、陳淳文,《憲法理論與政府體制》,臺北:三民,2013年9月初版。
李惠宗,《憲法要義》,臺北:元照,2019年9月8版。
法治斌、董保城著,《憲法新論》,臺北:三民,2021年9月8版。
林紀東,《中華民國憲法逐條釋義(第一冊)》,臺北:三民,1998年9月8版。
張永明,《國家租稅權之界限》,臺北:翰盧,2010年2月。
陳新民,《憲法學釋論》,臺北:三民,2015年5月8版。
陳清秀,《稅法總論》,臺北:元照,2018年4月10版。
葛克昌,《所得稅與憲法》,臺北:翰蘆,2009年2月3版。
黃茂榮,《稅法總論(第一冊)》,臺北:植根,2005年9月2版。
蔡維音,《全民健保財政基礎之法理研究》,臺南:正典,2008年5月。

(二)學術論文
朱麗娟,《人工生殖技術利用法制研究—以無婚姻關係女性為中心》,國立中興大學法律學系科技法律研究所碩士論文,2017年1月。
洪宜辰,《論代孕生殖之憲法爭議– 以憲法第22條生育權為核心》,國立政治大學法律研究所碩士論文,2020年7月。
張偉志,《論所得稅法之最低生存保障》,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文,2017年7月。
張藏文,《租稅優惠之憲法界限與政策妥適性之探討-以產業創新條例為中心》,國立中正大學法律學系博士論文,2018年7月。
葉倩妏,《代孕人工生殖之合憲性及其親子關係認定之研究》,玄奘大學法律研究所碩士論文,2017年7月。
謝馨慧,《立論人工生殖作為新興基本權利》,國立雲林科技大學科技法律研究所碩士論文,2017年6月。

(三)祝壽論文集
周宗憲,<立法不作為與違憲審查:以生存權之保障為對象>,邱聰智、張昌邦教授六秩華誕祝壽論文集編輯委員會(編),《融整法學的經驗與見證:邱聰智、張昌邦教授六秩華誕祝壽論文集》,臺北:元照,2006年9月。

(四)期刊論文
王澤鑑,<人格權保護的課題與展望(一)─人格權、人格尊嚴與私法上的保護>,《台灣本土法學雜誌》,第80期,臺北:臺灣本土法學雜誌,2006年3月。
邱晨,<主觀淨額所得原則與扶養子女之費用扣除—以德國法為觀察>,《財稅研究》,47卷4期,臺北:財稅研究雜誌社,2018年7月。
邱晨,<所得稅法上私人費用扣除的憲法基礎以及界限—以德國法制為參考>,《輔仁法學》,56期,新北:輔仁大學法律學院,2018年12月。
邱晨,<宗教團體之所得與稅捐優惠>,《興大法學》,25期,臺中:中興大學法律學系,2019年5月。
李仁淼,<生存權的法性質>,《月旦法學教室》,70期,臺北:元照,2008年8月。
李仁淼,<藥害救濟法之法律明確性與健康權、生存權-大法官釋字第 767 號解釋評析>,《月旦裁判時報》,82期,臺北:元照,2019年4月。
李震山,<人性尊嚴之憲法意義>,《律師通訊》,150期,臺北:台北律師公會,1992年3月。
李震山,<從憲法保障生命權及人性尊嚴之觀點論人工生殖>,《月旦法學雜誌》,2期,臺北:元照,1995年5月。
吳全峰、黃文鴻,<醫療人權之發展與權利體系>,《月旦法學雜誌》,148期,臺北:元照,2007年9月。
吳全峰,<健康人權挑戰與展望解析>,《月旦醫事法報告》,34期,臺北:元照,2018年8月。
吳明孝,<全民健康保險制度與憲法解釋:回顧與展望>,《月旦醫事法報告》,23期,臺北:元照,2018年9月。
吳佳樺,<重返釋字第701號解釋-論不孕症夫妻「生育權」之基礎性權利>,《月旦裁判時報》,103期,臺北:元照,2021年01月。
林紀東,<福利國家與基本人權>,《憲政思潮》,2期,1968年4月。
林明昕,<健康權—以「國家之保護義務」為中心>,《法學講座》,32期,臺北:神州,2005年3月。
范文清,<租稅優惠之研究>,《月旦財經法雜誌》,41期,臺北:元照,2017年11月。
胡博硯,<菸害防制法中禁煙區設置的合憲性檢討>,《南臺財經法學》,創刊號,臺北:翰蘆,2015年8月。
柯格鐘,<論量能課稅原則>,《成大法學》,14期,臺南:成功大學法律學系,2007年12月。
柯格鐘,<談稅捐優惠作為鼓勵產業發展之手段>,《全國律師》,15卷10期,2011年10月。
柯格鐘,<子女列報扶養親屬免稅額的減除:評大法官釋字第692號解釋>,《台灣法學雜誌》,194 期,臺北:台灣法學雜誌社,2012年2月。
柯格鐘,<論免稅額與扣除額之意義:最高法院九十八年度判字第一一七五號判決評釋>,《月旦裁判時報》,28期,臺北:元照,2014年8月。
柯格鐘,<生存權保障及扣除額問題-納稅者權利保護法第4條規定之憲法與法律意義分析>,《財稅研究》,47卷4期,臺北:財稅研究雜誌社,2018年7月。
柯格鐘,<2019年至2020年財稅法發展回顧>,《臺灣大學法學論叢》,49卷特刊,臺北:臺灣大學法律學院,2020年11月。
孫迺翊,<社會給付權利之憲法保障與社會政策之形成空間:以德國聯邦憲法法院關於年金財產權保障及最低生存權保障之判決為中心>,《國立臺灣大學法學論叢》,41卷,2期,臺北:臺灣大學法律學系,2012年6月。
陳仲妮,<從人性尊嚴面向思考之胚胎保護─從德國聯邦憲法法院幾件涉及人性尊嚴之裁判談起>,《興大法學》,23期,臺中:中興大學法律學系,2018年5月。
陳衍任,<夫妻合併申報之違章責任歸屬及其對裁處期間的影響>,《中原財經法學》,46期,桃園:中原大學法學院財經法律學系,2021年6月。
陳昭華,<論租稅優惠制度及其在憲法原則之限制>,《輔仁學誌:法管理學院之部》,30期,臺北:輔仁大學法律、管理學院,2000年。
陳清秀,<生存權的保障與租稅的課徵>,《植根雜誌》,10卷8期,臺北:植根雜誌社,1994年8月。
陳清秀,<社會國原則在稅法上之運用(上)>,《台灣法學雜誌》,164期,臺北:臺灣本土法學雜誌社,2010年11月。
黃士洲,<列舉扣除額的改定適用與基本權保障:評大法官釋字第615號解釋>,《月旦法學雜誌》,152期,臺北:元照,2008年1月。
黃茂榮,<論稅捐優惠(上)>,《月旦財經法雜誌》,5期,臺北:元照,2006年6月。
黃源浩,<從「絞殺禁止」到「半數原則」-比例原則在稅法領域之適用>,《財稅研究》,36卷1期,臺北:財稅研究雜誌社,2004年1月。
葛克昌,<公益團體與稅捐優惠:以財團法人醫院固定資產支出提列折舊憲法解釋案為例>,《東吳法律學報》,28期,臺北:東吳大學法學院,2017年4月。
詹鎮榮,<補充性原則>,《月旦法學教室》,12期,臺北:元照,2003年10月。
蔡茂寅,<社會權:生存與勞動基本權>,《月旦法學雜誌》,49期,臺北:元照,1999年6月。
蔡維音,<德國基本法第一條「人性尊嚴」規定之探討>,《憲政時代》,18卷1期,臺北:中華民國憲法學會,1992年7月。
蔡維音,<人性尊嚴作為法概念之出路>,《法律與生命科學》,3卷3期,新竹:清華大學生物倫理與法律研究中心,2009年7月。
蔡維音,<最低生存基礎之界定—從社會救助與個人綜合所得稅進行交互考察>,《月旦法學雜誌》,212期,臺北:元照,2013年1月。
蔡維音,<綜所稅扣除額所涉及之憲法法益>,《月旦裁判時報》,59期,臺北:元照,2017年5月。
廖欽福,<憲法「健康權」法概念之構築>,《治未指錄-健康政策與法律論叢》,8期,臺灣:中華國民健康政策與法律學會,2019年12月。
鍾芳樺,<租稅正義與一貫性原則>,《臺大法學論叢》,47卷1期,
臺北:臺灣大學法律學院,2018年3月。

(五)專書論文
李震山,<憲法未列舉保障之多元面貌—以憲法第22條為中心>,《多元、寬容與人權保障—以憲法未列舉權之保障為中心》,臺北:元照,2005年10月初版。
李震山,<憲法未列舉之固有權—生命、身體、尊嚴與人格>,《多元、寬容與人權保障—以憲法未列舉權之保障為中心》,臺北:元照,2005年10月初版。
郭明政,<社會憲法:社會安全制度的憲法規範>,《部門憲法》,臺北:元照,2006年1月。
葛克昌,<社會福利給付與租稅正義>,《國家學與國家法:社會國、租稅國與法治國理念》,臺北:元照,1997年9月。
葛克昌,<公法對私法關係之承接與調整>,收錄於:《稅法基本問題—財政憲法篇》,臺北:元照,2005年9月2版。
葛克昌,<租稅優惠、平等原則與違憲審查—大法官釋字第五六五號解釋評析>,《稅法基本問題—財政憲法篇》,臺北:元照,2005年9月2版。
葛克昌,<量能課稅原則與所得稅法>,《稅法基本問題:財政憲法篇》,臺北:元照,2005年9月2版。
葛克昌,<租稅國家之憲法界限>,《所得稅與憲法》,臺北:翰蘆,2009年2月3版。
葛克昌,<租稅國家之婚姻家庭保障任務>,《所得稅與憲法》,臺北:翰蘆,2009年2月3版。
黃士洲,<扶養親屬免稅額的列報與婚姻、家庭的制度性保障:從最高行政法院92年判字第1206號與台北高等行政法院93年簡字第708號判決論起>,收於:林明鏘、蔡茂寅(主編),《行政法實務與理論(二)》,臺北:元照,2016年11月。
黃茂榮,<稅捐稽徵經濟原則及其司法審查>,收於:葛克昌、張富強、吳德豐(編),《稅務爭訟與納稅人權利保障暨2015台灣最佳稅法判決》,臺北:財團法人資誠教育基金會,2016年3月。
蔡維音,<社會救助>,《社會法》,臺北:元照,2020年10月3版。
劉建宏,<吸菸者與非吸菸者之人權保障>,《基本人權保障與行政救濟途徑》,臺北:元照,2007年9月初版。

(六)其他:講座、網頁文獻
柯格鐘,<從稅捐法談社會國原則之實踐講座>,臺北:元照,2021年5月。
日本經濟新聞社,載於:https://zh.cn.nikkei.com/politicsaeconomy/politicsasociety/48045-2022-03-24-11-43-43.html (最後瀏覽日:2022.06.09)
公共政策網路參與平台,載於:https://join.gov.tw/idea/detail/3239807e-4a27-4f78-ae27-86e5a7dd8bcc(最後瀏覽日:2022.05.04)
內政部戶政司全球資訊網,載於:https://ws.moi.gov.tw/001/Upload/400/relfile/0/4405/48349492-6f8c-453b-a9d1-4a8f0593b979/year/year.html (最後閱覽日期:2022.06.07)
世界心理健康日衛生福利部之統計通報,載於:https://www.mohw.gov.tw/dl-72112-da6ac125-fd2f-42ae-a6e4-09f496699ed3.html(最後瀏覽日:2022.05.04)
社團法人全球小紅帽協會,載於:https://www.littleredhood.org/period-equity(最後瀏覽日:2022.05.26)
新聞人電子報,載於:http://www.newspeople.com.tw/npro-210711-04/(最後瀏覽日:2022.09.03)
臺北市社會局:https://dosw.gov.taipei/cp.aspx?n=E6D700BD37E78592(最後瀏覽日:2022.06.22)
臺北市諮商心理師公會,載於:https://www.twtcpa.org.tw/page/41
(最後瀏覽日:2022.06.20)
衛生福利部心理及口腔健康司—認識精神疾病,載於:https://dep.mohw.gov.tw/domhaoh/cp-428-1360-107.html(最後瀏覽日:2022.05.26)
衛生福利部國民健康署,載於:https://www.mohw.gov.tw/cp-4630-55006-1.html(最後瀏覽日:2022.06.08)
衛生福利部國民健康署孕產婦關懷網站,載於:https://mammy.hpa.gov.tw/Home/NewsKBContent?id=945&type=01(最後瀏覽日:2022.09.05)
衛生福利部全民健康保險會,載於:https://dep.mohw.gov.tw/nhic/cp-1696-2725-116.html(最後瀏覽日:2022.06.20)

(七)翻譯文章
Hans-Jürgen Papier著,蔡宗珍譯,<人性尊嚴之保護-對於法律實務之影響>,《台灣法學雜誌》,200期,臺北:臺灣本土法學雜誌社,2012年5月。
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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