臺灣博碩士論文加值系統

經濟成長攸關一個國家人民之福祉，向為各國政府所關注，而產業創新是驅動經濟成長之動因，然研發創新活動因具有正面外部性、高風險性及籌措資金不易之特性，必須由政府運用融資協助、技術協助、財政補貼、租稅優惠等各種政策工具鼓勵民間投入研發創新活動，而租稅優惠因政府無須籌措財源及執行簡便，廣為各國所採用。
由於科技競爭日趨激烈，加上近年來全球經濟危機，各國希望藉由更多租稅優惠，激勵企業創新及營造具競爭力之租稅環境，以提升其產業競爭力。為鼓勵企業投入研發創新活動，多數國家提供研發支出稅額扣抵之租稅優惠，即使科技強國如美國、德國等亦如是，且越來越多國家重視研發活動所產生之智慧財產權之流通運用，因此專利盒、創新盒等針對智慧財產權轉讓、授權及運用所得之租稅優惠制度應運而生。以租稅優惠獎勵創新研發，固為政府鼓勵研發創新不可或缺之手段，然在提供企業研發創新租稅優惠措施時，必須注意有無構成OECD BEPS 第5項行動計畫之有害租稅慣例，以免遭列入稅務不合作黑名單。
我國產業創新之租稅優惠，主要為研發支出投資抵減，規定於產業創新條例、中小企業發展條例、生技新藥產業發展條例、獎勵民間參與交通建設條例、促進民間參與公共建設法及資源回收再利用法等六個法律，規定各有不同，導致現行研發支出投資抵減租稅優惠因產業而有歧異，不僅產生產業間之不公平現象，也增加稅制之複雜度，有檢討改進之必要。至於智慧財產權所得之租稅優惠，其一為智慧財產權作價入股緩課所得稅，主要規定於產業創新條例及中小企業發展條例，惟緩課所得稅僅係延緩課稅並非免稅，且可能因股票轉讓時之時價變動反而使應課稅所得增加；其二為產業創新條例對於企業自行研發之智慧財產權轉讓或授權所得，可於轉讓或授權收益範圍內享有研發支出加倍減除之租稅優惠，惟須與研發支出投資抵減擇一適用，獎勵效果亦屬有限。對照其他國家對於產業研發創新之租稅優惠，我國鼓勵產業創新租稅優惠相對較為不足，其他國家做法應有值得借鏡之處。

Economic growth is critical to the welfare of the people of a country, and every country pays special attention to it. Industrial innovation is the engine of economic growth. However, R&D and innovation activities have the characteristics of positive externalities, high risks and difficult financing. Various policy tools are used to encourage R&D and innovation activities, such as financing assistance, technical assistance, financial subsidies as well as tax incentives. Tax incentives are widely adopted by most of the countries because the governments do not need to raise financial resources, and are easy to implement.
Due to the increasing competition in technology and the global economic crisis in recent years, many countries encourage enterprises to invest in R&D activities and to enhance their industrial competitiveness by rewarding more innovative tax incentives. Most of the countries provide tax deductions or tax credit for R&D expenditures, even in the United States and Germany. Additionally, more and more countries focus on the circulation and application of intellectual property rights generated by R&D activities. Therefore, preferential taxation for the transfer, licensing and use of intellectual property rights, such as patent boxes and innovation boxes, have emerged. Tax incentives is an indispensable method for the government to encourage R&D and innovation. Nevertheless, when providing enterprises with R&D and innovative tax incentives, governments must pay attention to whether that constitute harmful tax practices of Action 5 of the OECD BEPS to avoid being included in the tax non-cooperation blacklist.
In Taiwan, the tax incentives for innovation include tax credit for R&D expenditures and preferential taxation for income derived from intellectual property rights. The tax credit for R&D expenditures are stipulated in six (6) different laws, including Statute for Industrial Innovation, Act for Development of Small and Medium Enterprises, Act for The Development of Biotech and New Pharmaceuticals Industry, Statute for Encouragement of Private Participation in Transportation Infrastructure Projects, Act for Promotion of Private Participation in Infrastructure Projects, and Resource Recycling Act. The tax credit for R&D expenditures in the above-referred six (6) laws are different and leading to differences among industries. That not only causing unfairness among industries, but also increasing the complexity of the tax system. There is a need to improve them. As for the tax incentives for income derived from intellectual property rights, the first is that a domestic individual or company assigns or grants a license to use their intellectual property rights in their own R&D results to a company, they may opt to exclude the new shares acquired as the consideration from their taxable income in the year such shares are acquired and shall be included in the income for the year of transfer. That is not a tax exemption but a deferred taxation. and may increase taxable income due to changes in the price at the time of the transfer of shares. The second is the deferred double deduction of R&D expenditure for the transfer or licensing of enterprises’ intellectual property rights in its own R&D results, but it must be applied alternatively with the tax credit for R&D expenditures. Compared with tax incentives for R&D and innovation in other countries, the tax incentives for R&D and innovation here are relatively insufficient. We should learn from the practices of other countries to improve our tax incentives for R&D and innovation.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 論文章節及架構 4
第四節 文獻探討 5
第五節 研究方法、範圍與限制 6
第二章 研發創新租稅優惠之基本概念 7
第一節 產業創新與經濟發展 7
第二節 政府獎勵研發創新之必要性 9
第三節 研發創新租稅優惠之類型 12
第四節 小結 16
第三章 研發創新租稅優惠之國際做法 17
第一節 各國對研究發展支出之租稅優惠制度 17
第二節 各國對智慧財產權所得之租稅優惠制度 26
第三節 OECD有關研發創新租稅優惠之規範 33
第四節 小結 43
第四章 我國研發創新租稅優惠之沿革與現制 48
第一節 我國產業租稅優惠制度之沿革與發展 48
第二節 研發創新租稅優惠之基本法 56
第三節 我國現行研發支出租稅優惠相關規定 57
第四節 我國現行智慧財產權租稅優惠相關規定 70
第五節 小結 75
第五章 我國研發創新租稅優惠現況分析與探討 78
第一節 產業創新條例研發支出投資抵減之探討 78
第二節 生技新藥產業發展條例研發支出投資抵減之探討 94
第三節 智慧財產權租稅優惠之探討 97
第四節 小結 105
第六章 結論與建議 106
第一節 結論 106
第二節 建議 108
參考文獻 112

一、中文文獻
(一)專書
1.胡春田、巫和懋、霍德明、熊秉元，經濟學：21世紀全球視野，雙葉書廊有限公司，2015年。
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4.葛克昌、張富強、吳德豐，所得稅法基本問題暨2018臺灣最佳稅法判決，財團法人資誠教育基金會，2019年。

(二)論文
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2.陳菽芊，論研究發展之稅捐優惠，國立臺灣大學法律學院法律學系碩士論文，2008年。
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8.鄭雅璘，論研究發展政策之補助與租稅優惠，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文，2013年。
9.蘇鳳照，公司研究發展支出抵減營利事業所得稅之研究，國立中正大學財經法律研究所碩士論文，2013年。

(三)期刊、研究報告
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(四)法院判決及財政部訴願決定
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2.最高行政法院91年度判字第2319判決。
3.臺北高等行政法院97年訴字第2281號判決。
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5.財政部101年12月6日台財訴字第10113919170號訴願決定書。
6.財政部102年3月28日台財訴字第10213911460號訴願決定書。
7.財政部102年4月29日台財訴字第10213914150號訴願決定書。
8.財政部102年6月21日台財訴字第10213930620號訴願決定書。
9.財政部103年1月27日台財訴字第10313900810號訴願決定書。
10.財政部103年3月18日台財訴字第10313910070號訴願決定書。
11.財政部104年5月25日台財訴字第10413924850號訴願決定書。
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(五)網路資料
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