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研究生:張能利
研究生(外文):Chang,Neng-Li
論文名稱:不動產借名登記之課稅問題
論文名稱(外文):Taxation Issues on Real Estate Borrowing Name Registration
指導教授:蔡孟彥蔡孟彥引用關係陳連順陳連順引用關係
指導教授(外文):Tsai ,Meng-yanChen, Lian-shun
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺北商業大學
系所名稱:財政稅務系(所)
學門:商業及管理學門
學類:財政學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2023
畢業學年度:112
語文別:中文
論文頁數:75
中文關鍵詞:借名登記實質課稅原則綜合所得稅贈與稅營利事業所得稅
外文關鍵詞:Nominee RegistrationSubstantial Taxation PrincipleComprehensive Income TaxGift TaxProfit-seeking Enterprise Income Tax
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借名登記並非民法上的典型契約,但卻是我國不動產交易中普遍存在。其存在可能為稅捐規避或法令限制下造成所有權人無法以實際的身份進行登記。我國不動產交易以登記為原則,借名登記一事在法律上只要不違背強制、禁止規定或公序良俗者雖被承認,但在出售的時候,借名者與出名者適用的稅務法令就會有所不同。稅法規定,土地所有者人將其擁有之土地售予他人,其交易之所得,始得免納所得稅,若未取得土地所有權,所執僅是土地登記請求權,其出售所獲增益,自非屬出售土地之交易所得,尚無從依所得稅法第4條第1項第16款規定免納所得稅。財政部84年7月5日函釋略以:「納稅義務人購買農地,未辦理產權過戶,旋即出售予第三者,並直接由原地主變更所有權為第三者,其間該納稅義務人所獲之利益,核屬所得稅法第14條第1項第9類(現行法為第10類)規定之其他所得,應依法課徵綜合所得稅」。
在這幾年因台灣土地飆漲,與房地合一2.0的實施,借名登記中的不動產其產生的稅務課徵問題仍持續產生,乃因為土地取得不易、都市重劃等議題,稅局因成交金額龐大,當土地進行交易後,出售者於出售土地與建物後的金錢流向,需進行實質的查核,而勾勒出借名登記後產生借名者的綜合所得稅或營所稅的議題。
稅捐之徵收、免納或優惠除了應遵守租稅法定原則,亦須符合實質課徵之公平原則與納保法之立法原由。然而,房屋評定現值較低與土地為免稅的狀況下,借名者為了追求個人利益,而造就了借名登記之實,在稅務上常見人民使用借名登記契約處理稅捐法律關係,針此,究應取決於真正權利與利益享有之最終之經濟實質關係?抑或恪遵法律形式之外部關係而定其稅捐債務﹖存有實務及學說不同見解。
本次將探討五個法院判決案例,針對公司對個人和個人對個人的所得稅、遺產稅問題來進行研討分析,以嘗試提出解決方案。
Registration in a borrowed name is not a typical contract in civil law, but it is common in real estate transactions in my country. Its existence may be due to tax avoidance or legal restrictions that prevent the owner from registering in his actual identity. Real estate transactions in our country are based on the principle of registration. The registration of borrowing a name is legally recognized as long as it does not violate mandatory or prohibited regulations or public order and good customs. However, when selling, the tax laws applicable to the person who borrows the name and the person who makes the name will be different. . The tax law stipulates that if a land owner sells the land he owns to others, the income from the transaction is exempt from income tax. If the land owner does not obtain the land ownership, he will only have the right to claim land registration, and the gain from the sale will not be taxed. Income from the sale of land is not exempt from income tax in accordance with Article 4, Paragraph 1, Paragraph 16 of the Income Tax Act. The Ministry of Finance’s July 5, 1984 letter explains: “The taxpayer purchased agricultural land without completing the transfer of property rights, and immediately sold it to a third party, and directly changed the ownership from the original landowner to a third party. During this period, the taxpayer The benefits obtained are classified as other income stipulated in Category 9 (Category 10 under the current law) of Article 14, Paragraph 1 of the Income Tax Act, and shall be subject to comprehensive income tax in accordance with the law."
In recent years, due to the skyrocketing land prices in Taiwan and the implementation of Real Estate and Land Integration 2.0, tax issues arising from real estate registered in a borrowed name continue to arise. This is due to the difficulty of acquiring land, urban rezoning and other issues. The tax bureau Due to the huge transaction amount, when the land is traded, the seller's money flow after selling the land and buildings needs to be substantively checked, and the issue of the borrower's comprehensive income tax or business tax arising from the registration of the loan name will be outlined.
In addition to complying with the legal principles of taxation, the collection, exemption or preferential treatment of taxes must also comply with the principle of fairness in substantive taxation and the legislative reasons for the guarantee law. However, when the current assessed value of the house is low and the land is tax-free, the borrower will register the name in order to pursue personal interests. In taxation, it is common for people to use the name-borrowing registration deed to handle tax legal relations. Should this depend on the ultimate economic substance of real rights and interests? Or should tax liabilities be determined by external relationships in legal form? There are different opinions in practice and theory.
This time we will explore five court judgment cases to discuss and analyze company-to-individual and individual-to-individual income tax and inheritance tax issues in an attempt to propose solutions.
摘 要 i
ABSTRACT iii
誌 謝 v
目 錄 vi
圖目錄 viii
表目錄 ix
第一章 緒論 1
第一節、研究背景與動機 1
第二節、研究目的 2
第三節、研究方法研究架構與流程 3
第二章 文獻回顧 5
第三章 研究方法與研究範圍 9
第一節、研究方法 9
第二節、研究範圍 10
第四章 借名登記與課稅關係 12
第一節、借名登記 12
第二節、不動產出售之稅制改革程序 19
第三節、租稅法律主義 25
第四節、實質課稅原則 26
第五節、租稅法律主義與實質課稅原則適用之探討 28
第五章 借名登記不動產出售利得案例分析 29
第一節、個人持有之借名登記之土地,出售時是否適用免稅或應課徵其他收入 30
第二節、公司借名登記之土地,出售時是否適用免稅或應課徵其他收入 36
第三節、具自耕農身分之合夥人,於出售土地時,是否適用免稅所得稅 44
第四節、所得稅法第十四條「其他所得」之疑義 52
第五節、借名登記(出名人死亡)如變成遺產稅,請求返回登記時,稅捐機關核課期間之研討 58
第六章 結論與建議 68
參考文獻 72
專書類(依作者姓氏排列)
1.王蘭鳳,2022,不動產借名登記契約之探討,銘傳大學法律系碩士在職專
班。
2.李泰縓,2020,不動產借名登記之稅務爭議研究—以贈與稅及所得稅為例,
國立中正大學財經法律學研究所碩士學位論文。
3.范思婷,2019,借名登記不動產出售所得之課稅研究,國立中正大學法律
學系研究所碩士學位論文。
4.徐湘閔,2020,實質課稅原則在稅法上之運用-以不動產借名登記契約之相
關問題為中心,國立成功大學法律學系碩士。
5.黃德聖,2015,不動產借名登記之理論與實務-以實體與程序交錯適用為核
心,國立政治大學法律學研究所。
6.陳源靜,2022,評析借名登記之類型與制度未來發展-「可疑借名登記契約
類型」為探討中心,財團法人理律文教基金會。
7.葛克昌,2003,所得稅與憲法,增訂版(2月):25-27,翰蘆圖書出版有限
公司。








期刊論文類(依作者姓氏排列)
1.李奕緯,2022,失智99歲頴川建忠討7億股票味王董事長陳清福敗訴,蘋果新聞網,https://www.appledaily.com.tw/local/(瀏覽日期:2022年8月26日)。
2.陳連順,2022,借名登記的民事風險及防範對策,月旦會計實務研究 第58期(10月): 37-44頁。
3.陳清秀,2010,量能課稅與實質課稅原則(下),月旦法學雜誌(No.184)。
4.黃若清,2023,以量能平等負擔原則探討借名登記課稅問題──最高行政法院109年度上字第475號判決評析,月旦財稅實務釋評第37期(1月): 50-59頁。
5.黃士洲,2022,借名持有土地與實質課稅原則──最高行政法院109年度上字第475號判決檢析,財稅法令半月刊(45:7期):27-34,台灣工商稅務出版社。
6.黃士洲,2021,借名規避法律管制的法律與稅務風險──以農業用地及原住民保留地為例之見解,月旦會計實務研究 第43期(7月):26-33。
7.黃沛頌,2023,新聞中的法律/借名登記的風險,經濟日報。
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法規、政府資料
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3.最高法院98年度台上字第76號民事判決。
4.最高法院99年台上字第1662號判決。
5.最高法院105年度台上字第2384號民事判決。
6.公務員服務法第14條第1項。
7.山坡地保育利用條例第37條第2項
8.原住民保留地開發管理辦法第18條第1項。
9.最高法院108年度台上大字第1636號裁定。
10.台北高等行政法院110年度訴字第45號判決
11.台北高等行政法院110 年度上字第829號裁定。
12.農業發展條例第三十九條。
13.財政部84年7月5日台財稅第841633008號函釋
14.民法第758條第1項。
15.土地法第三十條。
16.97 年度訴字第498號判決。
17.99 年度判字第685號判決。
18.農業發展條例第三條第十一項。
19.量能課稅原則
20.108年度訴字第1155 號判決
21.109年度上字第571號判決
22.110年度訴更一字第16號和解筆錄
23.民法668條
24.106 年度訴字第 191 號裁定
25.106年度訴字第 191 號判決
26.108年度判字第 268 號判決。
27.所得稅法第14條第3項。
28.民法第758條第1項。
29.108年度訴字第279 號裁定
30.108年度訴字第279 號判決
31.109年度上字第553 號判決。
32.民法第 1174 條第 1 項。
33.稅捐稽徵法第21條。
34.財政部79/02/01台財稅第780347600號函。
35.財政部88/10/19台財稅第881949954號函。
36.何弘光,2011,編號A00932實質課稅原則之研析-以稅捐稽徵法第十二條之一為例。
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