臺灣博碩士論文加值系統

人民依法有義務移轉財產給國家，也依法有權利為防衛財產權被不法侵害，
或在法制內選擇較輕的稅捐負擔，此即稅捐規劃權。實物抵繳目的，原在期待其
可變為現金，使之與現金繳納相同。實務上，納稅義務人經過精心規劃後，以大
量難以變現之實物申請抵繳稅款，愈加扭曲稅制公平並擴大國家稅收損失。又
2009 年遺贈稅已調降至10％單一稅率，顯見有適度改進繳納制度之必要。
近年來在經濟自由化、政治民主化與社會多元化交互的影響中產生了官僚、
財團、民代三方面所形成的緊密鐵三角關係，是造成財政赤字嚴重的重要原因之
一，與過去多年來悠關財富重新分配的稅制，最終在利益團體壓力下，讓立法偏
向富有者有關。本研究係經由J.Rawls 無知之幕理論及反思均衡之思維，來討論
人們在無知之幕情境對遺贈稅繼續存在實物抵繳制度之可能看法，進一層探討存
廢之可能性。
經由本研究分析結果，以實物抵繳助長自利性租稅規劃之程度及侵蝕國庫之
嚴重性，無論從租稅公平、稽徵效率而言，皆不應仍然停留於實物繳稅的階段，
而漠視實質不利稅收之結果。對現行實物抵繳制度，分近、遠程目標，建議措施
如下：近程目標：1.隨物價水凖調整提高實物抵繳之門檻；2.具特殊理由分期繳
納期限可再延長；3.以擔保方式來代替實物抵繳；4.將贈與稅可實物抵繳之規定
刪除；遠程目標：取消實物抵繳制度以建構優質賦稅環境。
經由本研究分析結果，以實物抵繳助長自利性租稅規劃之程度及侵蝕國庫之嚴重性，無論從租稅公平、稽徵效率而言，皆不應仍然停留於實物繳稅的階段，而漠視實質不利稅收之結果。對現行實物抵繳制度，分近、遠程目標，建議措施如下：近程目標：1.隨物價水凖調整提高實物抵繳之門檻；2.具特殊理由分期繳納期限可再延長；3.以擔保方式來代替實物抵繳；4.將贈與稅可實物抵繳之規定刪除；遠程目標：取消實物抵繳制度以建構優質賦稅環境。

Not only are people obliged to transfer their wealth to the country according to the law, but they are entitled to protecting it from being illegally infringed or choosing the less tax load within the limit of the legal system. It is the so-called right of tax planning. Non-cash properties in payment of taxes aims to transfer the non-cash properties into cash, making it the same to the payment by cash. Practically, after the deliberate planning, that the tax obligors apply for paying the taxes by withholding the substantial non-cash properties which are difficult to be cashed can even distort the fairness of the taxation system and enlarges the loss of the national tax revenue. Furthermore, the estate and gift tax has been lowered to the single tax rate at 10% since 2009. Obviously it is necessary to improve the tax payment system in an appropriate manner.

For recent years, under the interaction of the economic liberalization, political democratization and social pluralism, the iron triangle relation between the bureaucrats, financial groups and popular representatives comes into being and turns out one of the important factors for the serious fiscal deficit. It is also connected to the taxation system critical to the wealth re-distribution in the past years, which ultimately bias the legislation into the rich under the pressure of the interested groups. This study discusses the people’s points of view on the ongoing existence of the non-cash properties in payment of the estate and gift taxes in the mood of veil of ignorance, based on the theory of J. Rawls’ Veil of Ignorance as well as the thinking of the reflective equilibrium and further explores the possibility of its existence or elimination.

As a result of analysis on this study, the non-cash properties in payment of taxes will foster the extent of the self-serving tax planning as well as the gravity of eroding the treasury. In terms of either the tax fairness or the assessment efficiency, it does not stand the reason for lingering at the stage of the non-cash properties in payment of taxes but neglecting the outcome of substantial disadvantage to the tax revenues. In view of the current using non-cash properties in payment of taxes, the measures for the short-term and long-term goals are proposed as follows: Short-term Goal: 1.adjust the threshold of the non-cash properties in payment of taxes, depending on the price standards; 2. the deadline for the installment payment can be further prolonged with the special reasons; 3. the non-cash properties in payment of taxes should be replaced by the way of warranty; 4. the regulation of the non-cash properties in payment of the gift tax should be eliminated; Long-term Goal: cancel the system of the non-cash properties in payment of taxes in order to build up the excellent taxation environment.

摘要 Ⅰ
ABSTRACT Ⅱ
誌謝 Ⅲ
目錄 Ⅳ
表目錄 Ⅴ
圖目錄 Ⅵ
1緒論 1
1.1研究背景及動機 1
1.2 研究目的、範圍及限制 4
1.2.1、研究目的 4
1.2.2、研究範圍 5
1.2.3、研究限制 6
1.3 研究流程、架構及方法 6
1.3.1、研究流程 6
1.3.2、研究架構 8
1.3.3、研究方法 8
2 遺贈稅實物抵繳之變革 10
2.1 實物抵繳規定之法令沿革 10
2.2 實物抵繳之問題以土地為例 18
3文獻回顧 22
4無知之幕概念之簡述 32
5從無知之幕觀點論遺贈稅實物抵繳制度之存廢 40
5.1實物抵繳之公平性分析 45
5.2實物抵繳制度之檢討 47
6結論與建議 50
6.1結論 50
6.2建議 52
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