臺灣博碩士論文加值系統

鑑於我國集團企業組織規模日益龐大且業務型態趨於複雜，致使其監督與管理之困難度增加，而內部稽核人員於企業中應扮演監督者或諮詢者的角色，因此如何使內部稽核人員之效能提升，進而強化集團企業之監理機制乃為重要之課題。本研究透過集團企業稽核的個案分析，以「角色理論」與「權責」之整合觀點，探討影響內部稽核人員效能的相關因素。

個案的選擇基於文獻歸納所彙總的四種內部稽核人員主要權責類型：(1) 階層權責；(2) 專業權責；(3) 個人當責；(4) 法令權責。本研究以多重個案研究法，透過資料蒐集、深度訪談等方式，進而從中理解不同權責關係，對內部稽核人員在稽核工作規劃、執行與績效之影響。

本研究結果顯示：(1) 在「階層權責」構面，當經營階層賦予稽核單位的階層權責越明確時，將有助於提升稽核人員於執行稽核工作之效能。(2) 在「專業權責」構面，稽核人員之原有工作經驗、專長與工作輪調，將影響其專業權責之發展方向及工作效能。(3) 在「個人當責」構面，稽核人員透過個人當責的自我實踐，有助於獲得經營階層與受查單位之認同，進而提升其執行工作時之效能。(4) 在「法令權責」構面，當企業內部制度已發展健全，且稽核單位的階層權責、專業權責與個人當責已涵蓋法令權責時，則稽核單位於執行稽核工作時對法令的依賴程度較低。

另外，本研究也以「角色理論」概念探討不同權責之間的關係，結果發現在不同權責關係之相互影響下，將使稽核人員產生「角色模糊」、「角色僵固」、「角色延伸」、「角色一致」等情形。

As the scales of business groups increase in Taiwan, the supervision and management over subsidiaries is getting more difficult for the complex processes. Internal auditors play the important roles of supervisors or consultants in monitoring business operations. Thus, how to increase the effectiveness of internal auditors and strengthen the supervising mechanisms over business groups have become the critical issues today. In this study, we integrate the views of role theory and accountability perspectives with case studies of group auditing, to explore the factors over the effectiveness of internal auditors.

The case selection is based on the different accountabilities, which summarized from literature review: (1) bureaucratic accountability; (2) professional accountability, (3) personal accountability, (4) legal accountability. Then, we used the multiple case study method to conduct the data collection and in-depth interviews. The case data is helpful for us to discover the impact of different accountabilities on audit planning, audit engagement, and performance of internal auditors.

The research results indicate that, (1) bureaucratic accountability: when the bureaucratic accountability from management towards internal auditors is clearer, the effectiveness of internal auditors will increase; (2) professional accountability: the previous work experience, experience of job rotation and expertise of internal auditors will affect the characteristics of their professional accountability and work performance; (3) personal accountability: through the enhancement of personal accountability, the internal auditors get the recognition of management and the auditees, and that will increase the effectiveness of audit; (4) legal accountability: when companies have well-developed systems of governance and internal control, the focus areas of bureaucratic accountability, professional accountability, and personal accountability have covered the legal accountability. Then internal auditors will be less dependent of the legal accountability.

We also explore the mutual influences of different accountabilities based on the perspectives of role theory. The results show that the interaction of different accountabilities will cause the phenomenon of “role ambiguity”, “role rigidity”, “role extension” and “role consistent”.

摘 要 i
ABSTRACT ii
誌謝 iv
目錄 v
表目錄 viii
圖目錄 ix
一、緒論 1
1.1 研究背景與動機 1
1.2 研究問題與目的 3
1.3 論文架構與流程 4
二、文獻探討 5
2.1 內部稽核 5
2.1.1內部稽核之內涵 5
2.1.2 內部稽核角色與職責 5
2.1.3 內部稽核有效性之衡量 8
2.1.4 內部稽核工作推動之障礙 8
2.2 角色理論與權責 10
2.2.1 角色理論 10
2.2.2 權責之概念 12
2.2.3 角色理論與權責之融合 16
2.3 集團稽核 19
2.3.1 集團企業之定義 19
2.3.2 集團企業之控制型態 20
2.3.3 集團企業稽核之運作 22
三、研究方法 24
3.1 研究流程 24
3.2 研究架構 25
3.3 研究對象 27
3.4 資料蒐集方法 29
3.5 效度與信度 31
四、個案描述 33
4.1 A公司之個案描述 33
4.1.1 公司簡介 33
4.1.2 集團稽核概況 34
4.1.3 集團稽核運作方式與特性 36
4.2 B公司之個案描述 41
4.2.1 公司簡介 41
4.2.2 集團稽核組織概況 41
4.2.3 集團稽核運作方式與特性 43
4.3 C公司之個案描述 48
4.3.1 公司簡介 48
4.3.2 集團稽核組織概況 48
4.3.3 集團稽核運作方式與特性 50
4.4 D公司之個案描述 58
4.4.1 公司簡介 58
4.4.2 集團稽核組織概況 58
4.4.3 集團稽核運作方式與特性 59
五、分析與討論 64
5.1 從「階層權責」構面分析 66
5.1.1 經營階層對內部稽核單位之期望 66
5.1.2 階層權責下內部稽核單位執行稽核工作之效能 69
5.1.3 小結 70
5.2 從「專業權責」構面分析 71
5.2.1 稽核人員之專業條件及提升專業能力之方式 71
5.2.2 受訪者認為內部稽核人員應盡的職責 73
5.2.3 小結 74
5.3 從「個人當責」構面分析 75
5.3.1 受訪者面對稽核工作之態度 75
5.3.2 受訪者認為稽核單位應如何與受查單位維持良好的互動關係 77
5.3.3 小結 78
5.4 從「法令權責」觀點分析 80
5.4.1 內部稽核之設置 80
5.4.2 與法令遵循相關之稽核項目 82
5.4.3 法令權責對內部稽核人員效能之影響 82
5.4.4 小結 83
5.5 以「角色理論」分析權責關係 84
六、結論與建議 87
6.1 研究結論 87
6.2 研究建議 88
6.2.1 管理實務上的建議 89
6.2.2 後續研究的建議 89
6.3 研究限制 89
參考文獻 91
附錄一 96

1.Gregory S. Dubis, Princy Jain, Amipal Manchanda and Rita Thakkar, 2011，國際專業實務架構實務指引：衡量內部稽核的效果與效率，吳三梅譯，中華民國內部稽核協會。
2.Robbins, S. P., 1994，組織行為學，李青芬、李雅婷、趙慕芬譯，9版，華泰文化，台北。
3.The Institute of Internal Auditors, 2009，林柄滄、陳錦烽譯，國際專業實務架構，中華民國內部稽核協會，台北。
4.Yin, R. K., 2001，個案研究法， 尚榮安譯，弘智文化，台北。
5.王仕圖、吳慧敏，2005，質性研究方法與資料分析，齊力、林本炫編著，復文圖書出版社，高雄。
6.王怡心，2011，“治理、風險與控制的整體規劃”，2011年內部控制與風險管理論壇，台北，9月30日。
7.朱金池，2005，“論行政責任：兩則警察案例的省思”，中華警政研究學會會訊，頁53-63。
8.吳和堂、鍾明翰，2011，“國小實習教師的角色知覺、工作投入與專業成長之因果關係研究”，國立臺灣師範大學教育心理與輔導學系 教育心理學報，43卷，2期，頁419-438。
9.吳裕群，2010，“透過內部控制落實公司治理”，內部稽核季刊，76期，頁16-21，7月。
10.李宛玲，2008，自我認同、角色認同、組織認同與工作績效關聯性之研究，銘傳大學，碩士論文。
11.李冠皓，2008，“集團企業定義之再釐清(一)”，貨幣觀測與信用評等，71期，頁34-41，5月。
12.李冠皓、黃培琳，2010，“公司治理模組解釋(四)--集團控制型態：以上市櫃公司為例”，貨幣觀測與信用評等，83期，頁93-101，5月。
13.林公孚，2011，“探索當責”，品質月刊，47卷，4期，頁46-47。
14.林宛瑩、許崇源，2008，“台灣集團企業之控股型態及公司治理衡量指標之研究與建議”，交大管理學報，28卷，1期，頁269-312。
15.林瑞青、柯承恩、蔡彥卿，2006，“集團企業公司績效決定因素之探討：業務聯結與公司治理觀點”，當前會計理論與實務研討會，銘傳大學會計學系。
16.林輝鴻，2011，“中小型稽核單位如何提升稽核價值與績效”，內部稽核季刊，74期，頁13-17，5月。
17.林錦豐，2003，內部稽核人員專業能力內涵之研究，靜宜大學，碩士論文。
18.邱麗家，2006，內部稽核人員人格特質、工作特性與工作滿意度關係之研究－以成就動機為中介變項，國立中山大學，碩士論文。
19.唐紀絜、林金定、龔仁棉、吳勝儒、簡言軒、林美專，2005，“臺灣地區早期療育機構教保人員角色認同與專業能力之關係研究”，身心障礙研究，3卷，3期，頁141-158。
20.財團法人會計研究發展基金會，1993，“第二十五號內部稽核工作之採用”，審計準則公報，頁1-2。
21.馬嘉應、張先治、張力，2006，“內部控制制度應用與執行之研究（上）”，會計研究月刊，243期，頁110-118，1月25日。
22.張文隆，2006，當責，中國生產力中心，台北。
23.張秀蓮，2011，“金融環境變遷下內部稽核應有之思維”，內部稽核季刊，76期，頁9-14，10月。
24.張春興，2000，現代心理學，東華書局，台北。
25.張曉東，2010，“董事會及管理階層對內部稽核之期許”，內部稽核季刊，70期，11-16頁，4月。
26.張麗珠，2011，“銀行內部稽核生存之道”，內部稽核季刊，76期，頁17-20，10月。
27.陳定國，2005，集團管理，華泰文化，台北。
28.黃秀鳳，2008，“內部稽核在公司治理所扮演的角色－台灣經驗”，內部稽核季刊，65期，頁26-28，12月。
29.楊志強，2008，以集團稽核與內部稽核之關聯性探討企業內部控制之研究-以遠東集團為例，元智大學，碩士論文。
30.楊裕熙，2008，“增進內部稽核之價值”，品質月刊，44卷，7期，頁50-53，7月。
31.楊裕熙，2009，“如何成為一位優秀的內部稽核人員”，品質月刊，45卷，12期，頁32-40，12月。
32.廖玲珠，2004，“內部稽核人員角色壓力及工作滿足與內部稽核工作品質關係之研究”，當代會計，5卷，2期，頁235-270，11月。
33.趙哲言，2006，“董事會領導型態與內部稽核客觀性關係之研究”，人文暨社會科學期刊，2卷，1期，頁89-98。
34.劉淑茹，2008，“新巴塞爾資本協定下內部稽核之角色”，華南金控，63期，頁15-21，3月。
35.鄭明裕，2010，“如何強化證券業稽核專業”，內部稽核季刊，71期，頁37-40，7月。
36.戴龍，2007，“如何落實集團事業的治理─由內部稽核觀點來看”，內部稽核季刊，59期，41頁，6月。
37.謝茵如，2008，“內部稽核人員自我效能與內部稽核品質關係之研究”，多國籍企業管理評論，2卷，1期，頁215-236。
38.Ammeter, A. P., Douglas, C., Ferris, G. R., and Goka, H., 2004, “A Social Relationship Conceptualization of Trust and Accountability in Organizations”, Human Resource Management Review, 14(1), 47-65. Elsevier. Retrieved from http://linkinghub.elsevier.com/retrieve/pii/S105348220400004X
39.Ahmad, Z., and Taylor, D., 2009, “Commitment to Independence by Internal Auditors: the Effects of Role Ambiguity and Role Conflict”, Managerial Auditing Journal, 24(9), 899-925.
40.Bostan I., and Grosu V., 2010, “The Role of Internal Audit in Optimization of Corporate Governance at the Groups of Companies”, Theoretical and Applied Economics, 17(2), 89-110.
41.Cai, C., 1997, “On the Functions and Objectives of Internal Audit and Their Underlying Conditions”, Managerial Auditing Journal, 12(4/5), 247-250.
42.Cohen, J., Krishnamoorthy, G., and Wright, A. M., 2002, “Corporate Governance and the Audit Process”, Contemporary Accounting Research, 19(4), 573-594. Canadian Academic Accounting Association. Retrieved from http://doi.wiley.com/10.1506/983M-EPXG-4Y0R-J9YK
43.Frink, D. D., and Klimoski, R. J., 1998, “Toward a Theory of Accountability in Organizations and Human Resources Management(G. R. Ferris, Ed.)”, Research in Personnel and Human Resources Management, 16, 1-51. Elsevier Science/JAI Press. Retrieved from http://psycnet.apa.org/psycinfo/1998-07789-001
44.Frink, D. D., and Klimoski, R. J., 2004, “Advancing Accountability Theory and Practice: Introduction to the Human Resource Management Review Special Edition”, Human Resource Management Review, 14(1), 1–17. doi: 10.1016/j.hrmr.2004.02.001
45.Guy, D.M., Alderman, W.C., and Winters, A.J., 1996, “Auditing”, 4th edition, The Dryden Press, U.S.
46.Hansen, J. C., Stephens, N. M. and Wood, D. A., 2009, “Entity-Level Controls: The Internal Auditor''s Assessment of Management Tone at the Top”, Current Issues in Auditing, 3(1), 1-13.
47.Kahn, R. D., Wolfe, D. M., Quinn, R. P., Snoek, J. D., and Rosenthal, R. A., 1964, “Occupational Stress of Role Conflict and Ambiguity”, New York: Wiley.
48.Karagiorgos, T., Drogalas, G., Christodoulou, P., and Pazarskis, M., 2006, “Conceptual Framework, Development Trends and Future Prospects of Internal Audit: Theoretical Approach”, 5th Annual Conference, Hellenic Finance and Accounting Association (H.F.A.A.), Thessaloniki, Conference Proceedings.
49.Karagiorgos, T., Drogalas, G., Gotzamanis, E., and Tampakoudis, I., 2010, “Internal Auditing as an Effective Tool for Corporate Governance”, Journal of Business Management, 2(1), 15-23.
50.Katz, D., and Kahn, R. L., 1978, “The Social Psychology of Organizations (2nd ed.)”, New York: Wiley.
51.KPMG. (2012, May 5). Internal Audit’s Role in Modern Corporate Governance. Retrieved September, 2003, from the World Wide Web: http://aci.kpmg.com.hk/docs/AC/Internal_audit_role.pdf
52.Leung, P., Cooper, B. J., and Perera, L., 2011, “Accountability Structures and Management Relationships of Internal Audit: An Australian Study”, Managerial Auditing Journal, 26(9), 794-816.
53.Messier, W. F., Reynolds, K. J., Simon, C., and Wood, D. A., 2011, “The Effect of Using the Internal Audit Function as a Management Training Ground on the External Auditor’s Reliance Decision”, The Accounting Review, 86(6), 2131-2154.
54.Morgan, G., 1980, “Internal Audit Role Conflict: A Pluralist View”, Managerial Finance, 5(2), 160-170. Retrieved from http://www.emeraldinsight.com/10.1108/eb013444
55.Peursem, K. V., 2004, “Internal Auditors’ Role and Authority: New Zealand Evidence”, Managerial Auditing Journal, 19(3), 378-393.
56.Porter, B. A., 2009, “The Audit Trinity: the Key to Securing Corporate Accountability”, Managerial Auditing Journal, 24(2), 156-182.
57.Rezaee, Z., 1995, “What the COSO Report Means for Internal Auditors”, Managerial Auditing Journal, 10(6), 5-9.
58.Rezaee, Z., 1996, “Improving the Quality of Internal Audit Functions through Total Quality Management”, Managerial Auditing Journal, 11(1), 30-34.
59.Romzek, B. and Dubnick, M., 1987, “Accountability in the Public Sector, Lessons from the Challenger Tragedy”, Public Administration Review, 47(3), 227-238.
60.Soh, D. S. B., and Martinov-Bennie, N., 2011, “The Internal Audit Function: Perceptions on Internal Audit Roles, Effectiveness and Evaluation”, Managerial Auditing Journal, 26(7), 605-622.
61.Spector, P. E., 1998, “A Control Theory of the Job Stress Process”, In C. L. Cooper (Ed), Theories of Organizational Stress, 153-169. Oxford: Oxford University Press.
62.Xiangdong, W., 1997, “Development Trends and Future Prospects of Internal Audit”, Managerial Auditing Journal, 12(4), 200-204.