臺灣博碩士論文加值系統

第一章 緒論
首先說明本論文之研究動機，闡明租稅屬於法律保留之範圍，租稅法律主義係稅法之重要基本原則，惟基於租稅公平原則，學說、實務亦早已發展實質課稅原則，就納稅義務人私法行為之形式外觀與經濟實質不一致時，採經濟實質解釋適用之觀察法。然實質課稅原則具體內涵為何？其在法律之解釋適用或法學方法論上之定位如何？實質課稅原則與其他稅法之重要原則如租稅公平原則、租稅法律主義以及租稅規避之防止，相互間之關連如何？我國實務向來鮮有作詳盡之論析者，直至民國八十六年釋字第420號解釋，由聲請釋憲書、解釋文及理由書、不同意見書等，就正反不同之見解提供了豐富的研究素材，因此，本論文即以釋字第420號解釋為中心，探討實質課稅原則之內涵以及其與其他稅法基本原則之關連，尤其著重實質課稅原則與稅法解釋適用之關連，最後評析該號解釋，提出個人觀點，嘗試尋繹出合乎租稅法律與租稅公平之稅法解釋。
第二章 實質課稅原則之內涵
本章首先言明實質課稅原則與經濟觀察法之用語雖有異，但通說認為皆指同一觀念，因此本論文原則上以實質課稅原則稱之，偶有論及經濟觀察法時，二者概念係屬相同。接下來整理、比較學者對於實質課稅原則之定義、辨明實質課稅原則與「核實課稅原則」之區別、「形式」與「實質」認定之學說論爭。再追溯德、日發展實質課稅原則之歷史軌跡，提出該原則之形成之理由，介紹否認實質課稅原則學者之論點，再就德國經濟觀察法之四種適用類型予以說明，最後論及實質課稅原則之適用條件及限制。
第三章 實質課稅原則與稅法之法學方法
本章首先在引言概略介紹法律適用方法上之不同系統，本論文原則上係以一般常用之法律闡釋體系作為方法論上之基礎，探討稅法之解釋及補充，在解釋目的方面，除了主、客觀說之爭外，稅法尚有所謂「有疑則課稅」(in dubio pro fisco)與「有疑則不課稅」（in dubio contra fiscum）之爭；在稅法補充方面，主要係探討在租稅法律主義之範圍內，稅法可否作漏洞補充等爭論，以及以「可能文義」作為法律解釋與法律補充界線之論爭；最後討論實質課稅原則應用在稅法上，與稅法解釋及補充之關連。
第四章 實質課稅原則與稅法基本原則之關連
租稅公平原則、租稅法律主義以及租稅規避之防止皆係稅法上之重要原則。實質課稅原則係基於租稅負擔公平原則理念而生，而與租稅法律主義常存有緊張關係，因此本章即探究實質課稅原則與上開稅法重要原則之關連。
第五章 實質課稅原則與租稅迴避
實質課稅原則與租稅迴避具有密切之關連，租稅迴避之防杜為實質課稅原則適用類型之一，而釋字第420、500號解釋似又以援用實質課稅原則作為防止租稅迴避之方法。本章即介紹租稅迴避之概念及成立要件、對租稅迴避否認之論爭、防杜租稅迴避之立法例以及其與實質課稅原則之關連。
第六章 釋字第420號解釋之評析
本章以系爭案例事實出發，整理聲請人與稅務機關整理之爭點、解釋理由書以及不同意見書，分別就每一爭點提出論證，就各方面之檢證檢討釋字第420號解釋之內容，認為該號解釋對於實質課稅原則之適用，仍未盡具體、詳盡之論證，未能充分說明認定「經濟實質」之客觀標準何在，反而有造成租稅法律主義空洞化之虞。此外，釋字第420號解釋所解釋之獎勵投資條例雖早已於民國七十九年因施行期間屆滿而失效，但所得稅法第4條之1規定：「自中華民國七十九年一月一日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除」。財政部對於上開法條後段作出區分是否「以有價證券買賣為專業」而作不同處理之解釋令，此解釋令發佈後，徵納雙方對於何謂「以有價證券買賣為專業」仍繼續爭論不休，本文乃蒐集行政法院近來之對此爭議之見解，並表列具體之交易金額，試歸納出實務對於所謂「經濟實質」之具體認定金額數量，評析其究有無一定之標準可資依循。最後以釋字第500號解釋與釋字第420號解釋作比較，分析所謂「經濟實質」之認定基礎。
第七章 結論
縱使肯認實質課稅原則，但其適用仍有一定之限制，否則任憑稅務機關恣意解釋適用，將流於主觀之感情法學，假租稅公平之名，而行破壞租稅法律主義之實。本論文亦肯定實質課稅原則之重要，但強調在每一個案上，稅務機關或司法機關在援用實質課稅原則時，必須善盡說理、論證之義務，否則並非納稅義務人「濫用法律形成之自由」，而係其「濫用實質課稅原則」，故在援用時，不可不慎！

The “Substance versus Form” doctrine means that in explanation of the tax statues, if there are some differences between the substance and the form, it is the substance, rather than the form, must be preferred. The “Substance versus Form” doctrine is an important doctrine in tax law. The 420th interpretation of Council of the Grand Justice also indicated the doctrine.
Before Council of the Grand Justice made the 420th interpretation, the aforesaid doctrine had already been applied by the court and taxation authorities to interpret the tax statues. However, the concrete concept of the aforesaid doctrine still remains unclear, and its relationship with other taxation principles such as equity in taxation, rule by tax law and prevention of tax avoidance is worth researching. While the court and taxation authorities preferred using the doctrine to impose taxes to tax bears but did not explain the details of the doctrine. It constantly caused tax bears’ objections because they think the government always abuses the doctrine in order to impose more taxes.
Citing the 420th interpretation of Council of the Grand Justice as an example, this thesis intends to investigate the concrete concept of the aforesaid doctrine and its relationship with other taxation principles such as equity in taxation, rule by tax law and prevention of tax avoidance. This thesis also discusses every argument involved in the case of the 420th interpretation and tries to find the most appropriate standard to judge what the “economical substance” is.

實質課稅原則之研究
－以釋字第420號解釋為中心－
詳目
第一章 緒論……………………………………………………….…..1
第一節 問題之提出………………………………………………………1
第二節 研究之限制及架構………………………………………………4
1. 研究之限制……………………………………………….…….…4
2. 本論文之架構........…………………………………………..6
第三節 釋字第420號解釋.………………………………………………9
1. 事實經過………………………………………………………....9
2. 聲請釋憲之目的及理由......………………………………….10
(1) 聲請釋憲之目的…………………………………………………10
(2) 聲請理由…………………………………………………………11
3. 釋字第420號解釋文及理由書……………………………………13
4. 孫森焱大法官之不同意見.……………………………………..15
5.爭點之提出…………………………………………………………21
第二章 實質課稅原則之內涵.……………………………………….22
第一節 意義.…………………………………………………………..22
1. 實質課稅原則之概念…………………………………………….22
2. 學者之定義..…………………………………………………….23
3. 實質課稅原則與核實課稅原則....…………………………….26
4.「形式」與「實質」之認定.…………………………………….28
第二節 歷史軌跡……………………………………………………...32
1. 德國...…………………………………………………………..32
2. 日本..…………………………………………………………….36
3. 我國..…………………………………………………………….37
4. 小結..…………………………………………………………….38
第三節 實質課稅原則必要性之論爭...……………………………..40
1. 肯定見解………………………………………………………….40
2. 否定見解………………………………………………………….44
3. 本文見解………………………………………………………….46
第四節 重要適用類型………………………………………………...48
1. 經濟歸屬………………………………………………………….48
2. 違反強行規定及公序良俗之行為……………………………….52
3. 其他無效之法律行為…………………………………………….54
4. 租稅迴避………………………………………………………….57
第五節 實質課稅原則之適用要件及限制…………………………….59
1. 實質課稅原則之適用要件……………………………………….59
2. 實質課稅原則之限制…………………………………………….60
3. 本文見解………………………………………………………….63
第三章 實質課稅原則與稅法之法學方法…………………………..64
第一節 概說…………………………………………………………….64
第二節 稅法之解釋與適用…………………………………………….67
1. 法律之解釋與適用……………………………………………….67
2. 稅法解釋之目的………………………………………………….67
(1)..法律解釋之目的……………………………………………….67
(2)..稅法解釋之目的……………………………………………….69
3. 稅法解釋之方法………………………………………………….71
(1)..文義解釋方法………………………………………………...71
(2)..體系解釋方法………………………………………………...72
(3)..歷史解釋方法………………………………………………….73
(4)..目的解釋方法………………………………………………….74
(5)..比較法解釋方法……………………………………………….74
(6)..合憲解釋方法………………………………………………….75
4. 各解釋方法間之關連…………………………………………….76
第三節 稅法之法律補充…………………………………………….77
1. 法律漏洞與補充…….………………………………………….77
2. 稅法得否為法律補充之論爭－以類推適用為例……………..79
3. 以可能文義作為稅法解釋界限之論爭………………………..83
第四節 實質課稅原則與稅法之解釋及補充……………………….86
1. 實質課稅原則與稅法之解釋……………………………………86
2. 實質課稅原則與稅法之補充……………………………………89
3. 小結……………………………………………………………..90
第四章 實質課稅原則與稅法基本原則之關連……………………...91
第一節 概說…………………………………………………………….91
第二節 實質課稅原則與租稅公平原則……………………………….91
1. 租稅公平原則之內涵…………………………………………..91
2. 實質課稅原則與租稅公平原則………………………………..95
第三節 實質課稅原則與租稅法律主義……………………………….97
1. 租稅法律主義之內涵…………………………………………..97
2. 租稅法律主義下之稅法解釋………………………………….100
3. 實質課稅原則與租稅法律主義……………………………….102
第五章 實質課稅原則與租稅迴避……………………………….....107
第一節 租稅迴避之概念…………………………………………….107
1. 意義…………………………………………………………….107
2. 租稅迴避與稅捐規劃及逃稅之區別………………………….107
3. 租稅迴避之成立要件………………………………………….108
第二節 租稅迴避之否認與防杜…………………………………….111
1. 租稅迴避否認之爭議………………………………………….111
2. 租稅迴避防杜之立法類型…………………………………….113
第三節 實質課稅原則與租稅規避之否認………………………….116
第六章 釋字第420號解釋之評析……………………………….....118
第一節 概說………………………………………………………….118
第二節 釋字第420號解釋之評析…………………………………..118
1. 事實整理……………………………………………………….118
2. 本案涉及之相關法律規範…………………………………….119
3. 爭點之提出與評析…………………………………………….120
(1)爭點一：關於「非以有價證券買賣為專業」之解釋與認定120
(2)爭點二：行政法院決議是否濫用實質課稅原則？………..133
(3)爭點三：行政法院決議有無違反信賴保護原則？………..137
(4)爭點四：聲請人有無租稅迴避之情事？……………………140
(5)爭點五：行政法院決議有無違反平等原則？……………..146
(6)爭點六：行政法院決議有無限制聲請人之經濟活動自由？148
4. 學者見解……………………………………………………….149
5. 小結…………………………………………………………….150
第三節 釋字第420號解釋作成後之實務發展…………………….153
1. 稅捐實務之發展……………………………………………….153
2. 釋憲發展……………………………………………………….157
(1)概說……………………………………………………………157
(2)釋字第500號解釋…………………………………………….159
(3)蘇俊雄大法官之部分不同意見書……………………………159
(4)釋字第420號解釋與第500號解釋之比較分析………………162
第七章 結論…………………………………………………………..164

中文部分
一、書籍
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王澤鑑，民法學說與判例研究（一），著者發行 三民總經銷，1992
王澤鑑，民法學說與判例研究（二），著者發行 三民總經銷，1991
王澤鑑，民法學說與判例研究（八），著者發行 三民總經銷，1996
王澤鑑，法律思惟與民法實例，著者發行 三民總經銷，1999
王伯琦，王伯琦法學論著集，三民 一版，1999
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李平雄，租稅爭訟與舉証責任，著者自版，1981
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黃建輝，法律闡釋論，學林文化 一版，2000
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顏慶章，租稅法，月旦出版社初版，1995
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李惠宗，從平等權拘束立法之原理論合理差別之基準，台大法學碩士論文，1988
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羅子武，租稅稽徵程序舉證責任之研究，中興法學碩士論文，1998
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三、政府出版品
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司法院大法官會議解釋彙編
司法院公報，第39卷，第2期
行政院經建會健全法規小組，獎勵投資條例稅捐減免規定之檢討與建議(下冊)
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司法院法學資料檢索系統網站
日文部分
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金子宏、武田昌輔編，稅法の基礎常識，昭和49年
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新井隆一，租稅法の基礎理論，
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田中二郎，租稅法，有婓閣，昭和59年。
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