臺灣博碩士論文加值系統

大陸增值稅暫行條例自1994年1月1日實施以來，已歷經兩次大幅度變動出口退稅率，大陸財政部所頒布的「通知」也不斷更新修正，使得赴大陸投資的台商面對增值稅時，充滿不安定的因素。國內外關於大陸增值稅出口退稅課題的研究大都見於報章雜誌之報導，鮮有較具系統之學術研究。
本研究主要目的在於探討下列問題：
（一）大陸地區現行的增值稅制度，與台灣地區的加值型營業稅制的差異?
（二）台商如何因應大陸出口退稅新措施的施行?
（三）台商最為有利之經營策略?大陸將來改進出口退稅制度之方向?由模擬分析得知，大陸新企業(1994年1 月1日以後設立的外商投資企業)在大陸外銷高增值率的貨物時，需負擔較高比例的增值稅，對大陸生產並出口高附加價值產品之產業較為不利；大陸出口企業中的新企業和老企業(1994年1 月1日以前設立的外商投資企業)所負擔之增值稅負，會隨著原材料外購率的提高而減少，降低向大陸境內採購的誘因；新企業在大陸境內外銷貨物所負擔之增值稅，會隨著貨物退稅率的調低而增加。
因此，本研究建議，大陸為促進經濟發展，應再著手改進現行不合理的出口退稅制度；消彌偽造發票或不合法發票之產生根源，逐步提高退稅率，使之等於課稅率，才能使外銷貨物確實適用零稅率之優惠。

Owing to the complexities of Value Added Tax (VAT) export refund policy in China, and the potential variations in different localities, it is important for Taiwanese investors to understand how it affects their investments. Also, since VAT is a tax levied on the turnover of a business, its importance should not be undermined by the fact that the business is not making profits.
In 1998, it is advisable that Taiwanese investors perform a critical review on the VAT export refund positions of their investments in China, for the purpose of potentially improving the tax efficiencies of their investments, as well as to position them for anticipated future changes.
In the thesis, we investigate the following topics:
1. The difference of the Value Added Tax (VAT) System between China and Taiwan.
2. The Taiwanese investors'' responses to the new VAT export refund policy in China.
3. The Taiwanese investors'' most favorable managerial tactic and the improving direction of the VAT export refund policy in China.
From our simulation results, we learn that when the Chinese New Enterprises (foreign investment enterprises established after 1 January 1994) export their high value added products, these enterprises will burden themselves with heavy net VAT taxes. This is unfavorable to these Chinese export industries.
The burden of VAT in New and Old Enterprises (foreign investment enterprises established before 1 January 1994) will decrease if more imported raw materials are used, which will discourage the incentives of purchasing inside China. The burden of VAT in New Enterprises due to exports will increase with the decrease of the refund rate.
From above, we suggest that to promote the economic development, the authorities should mend the unreasonable VAT export refund system, eliminate the origin of fake illegal invoices, and raise the refund rate step by step to the tax rate. After that, the zero tax rate of the exports can be attained.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究方法 3
第三節 研究架構 3
第二章 文獻探討 4
第一節 兩岸加(增)值稅之比較 4
一、VAT(加值)採行類型的比較 4
二、課稅範圍的比較 5
三、納稅義務人的比較 5
四、稅額計算的比較 6
五、稅率的比較 6
六、不得抵扣進項稅額的比較 6
七、小規模營業人課稅的比較 7
八、減免稅範圍的比較 7
九、出口貨物適用規定的比較 8
十、總分支機構課稅的比較 8
第二節 出口退稅之文獻回顧 10
一、現行出口退稅制度的緣由 10
二、出口退稅制度的五個重要階段 10
三、「免、抵、退」或「先徵後退」辦法的計算 12
四、出口退稅制度的影響 14
五、現行出口退稅制度的因應策略 15
第三章 大陸出口貨物增值稅退(免)稅制度剖析 21
第一節 出口貨物退(免)稅之沿革 21
一、出口免稅并退稅適用範圍的調整 21
二、出口退稅計算辦法的調整 22
三、出口退稅率的調整 28
四、外商投資企業出口退(免)稅規定之調整 31
五、委託代理出口，退(免)稅規定及辦理對象之調整 37
第二節　出口貨物退（免）稅之政策 40
一、出口不免稅也不退稅 40
二、出口免稅不退稅 40
三、出口免稅並退稅 42
第三節 台商投資企業出口退稅的規定 48
一、老企業適用不征不退之規定 48
二、新企業適用免抵退辦法之規定 51
第四章 台商投資企業增值稅出口退稅之模擬分析 55
第一節　新企業增值稅出口退稅之模擬分析 56
第二節　老企業增值稅出口退稅之模擬分析 69
第五章 結論與建議 75
第一節 研究結論 75
一、對新企業而言 75
二、對老企業而言 75
第二節 研究建議 76
參考文獻及書目 78
圖4－1　不同貨物的增值率與淨稅負之關係 58
圖4－2　不同的料件外購率與淨稅負之關係 62
圖4－3　不同貨物的退稅率與淨稅負之關係 66
圖4－4　不同的料件外購率與淨稅負之關係 72
表2－1 兩岸加(增)值稅比較 9
表3－1免、抵、退辦法下不同產品的退稅率 54
表4－1 不同貨物的增值率與淨稅負之計算表 58
表4－2 不同的料件外購率與淨稅負之計算表 61
表4－3 不同貨物的退稅率與淨稅負之計算表 65
表4－4 不同的料件外購率與淨稅負之計算表 71

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