臺灣博碩士論文加值系統

美國自2001年起陸續發生了安隆及世界通訊等公司財務報表造假的醜聞，美國政府與國會為振興起弊，迅速立法並通過沙賓法（Sarbanes-Oxley Act of 2002），希望能防止舞弊非法事件再次發生。沙賓法關於公司內部控制的規範，主要係第302條及第404條的規定；對企業影響最大的是第404條規範，公司管理階層於每年提出經查核之財務報表時，同時需出具經過簽證會計師查核之「內部控制報告」。目前日本已提出包括相同規定之「日本版沙賓法案」，並預定從2008年4月的財政年度開始在日本上市公司強制實施。而國內屢次發生上市上櫃公司財務危機，迄96年初發生的力霸集團掏空案件，多是因管理階層不重視內部控制制度，蓄意掏空公司資產，以虛偽不實的財務報表欺騙投資人；公司的內部控制制度完全無法落實執行，又因無外界第三人進行覆核，致投資大眾無法判斷財務資訊之正確性而遭受損失。
國內主管機關已加強參酌引進沙賓法的立法精神與相關措施，並修訂國內法令。但尚未導入「會計師每年查核企業內部控制並出具報告」之規定。本研究擬透過問卷，探討國內現有相關法規之功效、目前我國內部控制實務狀況及導入沙賓法第404條規定的預期功效與問題等相關議題，來探討沙賓法第404條規定對國內企業之適用性。
本研究透過對美國沙賓法相關條文規定與國內目前關於內部控制法令之比較、並探討會計師審計需求理論、相關研究目的之論文結果、期刊實務資訊及專家意見，發展出問卷題目。再對四大會計師事務所審計部門、內部稽核及主管機關三個單位進行問卷調查，經由統計分析回收問卷，以提出本研究之結論與建議。
研究結果顯示，受訪者對於目前國內有關內部控制之相關法令規定，有關資訊公開透明度及財務報告品質之法令規定，仍嫌不足；且公司內部控制流程的書面資料未能依實際營運狀況改變而即時修正，公司營運部門對內部控制的自行評估工作流於形式。顯示國內企業之內部控制，仍有相當大的進步空間。有關「國內法令如導入由會計師每年對內部控制查核並出具意見之規定」的預期功效受訪者普遍認為可使得企業管理階層加強控管內部控制並改善營運效率，促使公司整體對於內部控制的重視並可強化公司治理等功效。對於導入可能面對的問題，受訪者認為會計師的審計公費及法律責任皆會增加，且主管機關制定配套措施及細則規範應明確但不宜太複雜繁瑣；對於會計師審查內部控制之範圍應參考美國沙賓法規定，著重與財務報導有關的內部控制。

Soon after several financial scandals such as Enron and WorldCom occurred since 2001, the Sarbanes-Oxley Act (SOX) was signed into law in 2002 to prevent corruptions occurring again. It imposes added restrictions on internal controls such as section 302 and section 404. Section 404 has made a great impact on corporations. According to section 404, issuers are required to publish information in their annual reports concerning the scope and adequacy of their internal control structures and procedures. CPA firms shall attest to their assessment of the effectiveness of the internal control structures and procedures. In Japan, listed companies will be required to comply with similar rules in 2008.
This study examines the applicability of Section 404 of the Sarbanes Oxley Act in Taiwan. A questionnaire was developed to understand the status of current related regulations and the implementations of internal control in Taiwan and the expected benefits of complying with the section 404 of SOX.
Empirical data was collected from auditors in the Big 4 CPA firms, internal auditors in listed (OTC) corporations , and government officers. After analyzing the data, we found that: (1) Knowledge is insufficient on regulations of internal control, financial disclosures and regulations of financial report quality. (2) The documentation of internal control procedures was not amended immediately as the procedure is changed. (3) The self-appraisal of internal controls was often just seen as paperwork. From the collected data (questionnaires), it appears that companies in Taiwan need to improve their internal control compliance.
The expected benefits viewed from auditors attesting to and reporting on the effectiveness of internal control structures and procedures are as follows. Respondents feel that managers will place greater importance on internal controls. Businesses will operate more effectively and enhance corporate governance.
What kind of problems will be faced and what suggestions can be made? The respondents expect that audit fees and auditors’ responsibilities will increase. They also suggest that the regulations should be clear and not too complicated. External auditor’s internal control audit scope and adequacy should focus on financial reporting and refer to SOX.

目錄
第一章 緒論…………………………………………………… 1
第一節 研究動機………………………………………… 1
第二節 論文結構與研究流程…………………………… 3
第三節 研究範圍………………………………………… 5
第四節 研究限制………………………………………… 6
第二章 法規與文獻探討……………………………………… 7
第一節 沙賓法之背景-安隆案………………………… 7
第二節 沙賓法案的重要內容…………………………… 8
第三節 沙賓法第404條相關規定……………………… 13
第四節 COSO對內部控制之架構………………………… 18
第五節 國內相關法律規定……………………………… 24
第六節 文獻探討………………………………………… 36
第三章 研究方法……………………………………………… 46
第一節 研究議題………………………………………… 46
第二節 研究設計………………………………………… 49
第三節 資料分析方法…………………………………… 55
第四章 實證結果與分析……………………………………… 57
第一節 問卷蒐集………………………………………… 57
第二節 信度與效度分析………………………………… 58
第三節 樣本基本資料分析……………………………… 60
第四節 國內現有法規與美國沙賓法相似規定的功效… 62
第五節 目前國內公司建立內部控制的實務狀況……… 68
第六節 國內法令如導入由會計師每年對內部控制查核
並出具意見之規定的預期功效………………… 75
第七節 國內法令如導入由會計師每年對內部控制查核
並出具意見之規定可能面對的問題…………… 80
第五章 結論與建議…………………………………………… 87
第一節 研究結論………………………………………… 87
第二節 建議……………………………………………… 92
參考文獻………………………………………………………… 96
附錄一、問卷…………………………………………………… 101
附錄二、附表…………………………………………………… 106

中文部分：
1.鄭桓圭，「從安隆破產事件探討公司治理與財務會計制度」，今日會計，91年第86期，第25-34頁。
2.陳依蘋，「安隆深度報導」，會計研究月刊，91年第195期，第16-20頁。
3.陳依蘋，「革新法案真能革新」，會計研究月刊，91年第202期，第14-17頁。
4.鍾惠珍，「從公司治理談企業透明度」，會計研究月刊，91年第202期，第83-85頁。
5.陳錦隆，「對獨立董事之省思」會計研究月刊，92年第209期，第59-60頁。
6.林寶珠、王敏馨，「21世紀的企業風險管理制度」，會計研究月刊，92年第210期，第52-58頁。
7.蔡揚宗，「落實監督人制度為公司治理當務之急」，會計研究月刊，92年第212期，第12-14頁。
8.陳曉珮，「沙氏法案2004最新發展及其借鏡我國相關規範之探討」，證券暨期貨月刊第23卷第3期，第10-22頁。
9.馬秀如譯，美國Treadway委員會贊助機構組織之委員會著，「內部控制-整體架構COSO」，會計研究發展基金會。
10.謝易宏，陳德純，「後安隆時代的一線曙光，2002年，美國企業改革法對公司治理之影響」，2004，初版，瑞興圖書。
11.楊承修，「會計師專案審查內部控制制度之研究」，國立中興大學會計研究所碩士論文，民國86年6月。
12.劉建良，「內部控制審計管制對審計供給面影響之探討」，淡江大學會計學研究所碩士論文，民國87年6月。
13.萬益東，「由審計需求者探討內部控制審查品質影響因素之認知」，淡江大學會計學研究所碩士論文，民國88年6月。
14.蔡篤村，「以內部控制強化公司治理之探討」，台灣大學會計研究所碩士論文，民國91年。
15.鄧輝鼎，「會計師執行內部控制專案審查對金融檢查影響之研究」，淡江大學會計學研究所碩士論文，民國89年。
16.譚珅杰，「安隆案、沙氏法案及博逹案對會計師獨立性影響之研究」，輔仁大學會計學系碩士論文，民國94年。




英文部分：
1.Sarbanes-Oxley Act of 2002
2.OECD, 2004 OECD Principles of Corporate Governance. Paris: OECD.
3.Final Rule : Management’s Reports on Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports, US SEC, June 5 2003.
4.Final Rule：Standards Relating to Listed Company Audit Committees, US SEC, April 9, 2003.
5.Final Rule : Disclosure Required by Section 406 and 407 of the Sarbanes – Oxley Act of 2002, US SEC, January 23, 2003.
6.Policy Statement Regarding Implementation of Auditing Standard No.2, An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed In Conjunction With An Audit Of Financial Statements , Released by PCAOB. May 16 2005
7.Questions and Answers-Auditing Internal Control Over Financial Reporting, Released by PCAOB, May
8.Auditing Standard No.2 An Audit of internal Control Over Financial Reporting
9.COSO, Fraudulent Financial Reporting：1987~1997 An Analysis of U.S. Public Companies
10.Sarbanes-Oxley Section 404 Costs And Implementation Issues: Survey update, CRA International, December 2005
11.Sarbanes-Oxley Section 404 Implementation Survey, Financial Executives International: FEI, July 2004.
12.Wangner, Stephen and Dittmar, Lee, The Unexpected Benefits of Sarbanes-Oxley, Harvard Business Review, April 2006.
13.Bryan, S. and Lilien, S. 2005. Characteristics of firms with material weakness in internal control: An assessment of Section 404 of Sarbanes Oxley. Working paper, Wake Forest University and City University of New York.
14.Chan, K. C., B. Farrell and P. Lee.2005, Earnings Management and Return-Earnings Association of Firms Reporting Material Internal Control Weakness Under Section 404 of Sarbanes-Oxley Act, Working paper, Pace University , New York.
15.Ge, W. and Mcvay, S. 2005. On the disclosure of material weakness in internal control after the Sarbanes-Oxley Act. Accounting Horizon, Vol. 19（September）,pp 137-158
16.Sarbanes Oxley Section 404: A summary of the major obstacles facing Foreign Private Issuers (‘FPIs’) in Asia in achieving s404 compliance, a white paper of Pricewaterhouse Coopers, November 2005.