臺灣博碩士論文加值系統

一般贈與稅之課稅客體為私法上之贈與，惟為要求贈與稅制之公平性與周延性，不以民法之贈與契約為必要，應就財產之無償移轉課徵贈稅。因此，對於個人間財產移轉而造成經濟實質上的變動，縱其名義上法律原因非基於贈與所為，惟其本質仍有無償財產移轉之經濟效益，仍應課徵贈與稅，故我國遺產及贈與稅法第5條之立法目的，即在針對最常見的幾種利用法律形式的規避手法，透過遺產及贈與稅法的明文規定，於法律上或事實上評價為應稅贈與行為，以維租稅公平。惟長久以來，稽徵實務上對於遺產及贈與稅法第1款至第4款「視同贈與」課稅之爭議相當多，本文主要目的乃希望透過司法實務判決的討論，藉由類型化的整理與討論，提出現行稽徵實務具體適用所產生之問題，並嘗試提出相關的解決方法。

目 次
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 2
第二節 研究範圍及方法 3
第一項 研究範圍 3
第二項 研究方法 4
第三節 研究架構 4
第二章 「視同贈與」之基本原理及立法目的 7
第一節 概述 7
第二節 基本原理及立法目的 8
第一項 量能課稅原則之展現 8
第二項 租稅規避之防杜 10
第三項 實質課稅原則之具體化 12
第三章 「請求權時效內無償免除或承擔債務」問題之解析 17
第一節 構成要件分析 17
第一項 客觀構成要件 17
一、須有免除或承擔債務的事實 17
二、須該債務未逾請求權時效 20
三、係為無償 21
第二項 主觀構成要件 21
一、免除或承擔債務之意思 21
二、不以有贈與意思合致為必要 24
第二節 「無償」要件之職權調查及舉證責任 24
第一項 職權調查主義下之舉證責任的分配規則 25
第二項 納稅義務人應盡之協力義務 27
一、意義 27
二、協力義務的類型 28
三、協力義務的違反無關客觀舉證責任的轉換 31
第三項 租稅法之證明程度 31
一、證明程度意義 31
二、租稅法之證明程度 32
三、證明程度之降低 34
第四項 本款「無償」適用之證據法分析 40
第三節 爭議問題及實務判決分析 44
第一項 現行實務認定為「無償」的探討 44
第二項 司法實務認定非屬視同贈與之類型 55
第四節 小結 58
第四章 「顯著不相當代價讓與財產」問題之解析 61
第一節 構成要件分析 61
第一項 客觀構成要件 61
一、移轉財產之事實 61
二、移轉財產之代價不相當 61
三、不相當係為顯著 62
第二項 主觀構成要件 64
第二節 未上市上櫃公司股票估價之爭議 64
第一項 是否符合租稅法律主義 64
一、法律保留原則 65
二、租稅法律主義與行政法上之法律保留原則 66
三、財產估價於租稅法律主義下之規範密度 69
第二項 未上市上櫃公司股票現行估價規範之檢討 71
一、現行估價之規定 71
二、現行估價之檢討 75
第三項 公司資產淨值計價基礎之檢討 81
第三節 「顯著不相當代價」之爭議 88
第一項 稽徵實務認定「顯著不相當」之判斷標準 88
一、土地 89
二、未上市上櫃公司股票 90
第二項 顯著不相當代價之司法審查密度 93
第三項 司法實務上認定影響交易價格的客觀因素 95
一、納稅義務人負有提出「客觀因素」之協力義務 95
二、司法實務上認定之「客觀因素」 97
第四節 小結 101
第五章 「以自己之資金無償為他人購置財產」問題之解析 103
第一節 構成要件分析 103
第一項 客觀構成要件 104
一、以自己之資金 104
二、「為他人」購置財產之事實 104
三、係為無償 105
第二項、主觀構成要件 107
一、為他人購置財產之意思 107
二、不以有贈與意思合致為必要 111
第二節 本款與「直接贈與」及「無行為能力人或限制能力人購置財產」適用之問題 112
第一項 本款與「直接贈與」適用問題 112
一、兩者要件之不同 112
二、法律效果 113
三、適用上之爭議 117
四、差別對待之適法性 121
第二項 本款與「限制行為能力人或未成年人購置財產」之適用 124
一、買受人已成年但無資力，可否比照第5款之規定核課 125
二、第3款與第5款競合時之適用 126
第三節 是否得主張「農地農用免稅」 127
第一項 農地農用免贈與稅之規定 128
一、法源依據 128
二、免稅之要件 129
第二項 案例解析 132
第四節 是否為課徵標的物而申請實物抵繳 136
第一項 實物抵繳之規定 136
一、法源依據 136
二、實物抵繳之要件 136
三、可抵繳之實物範圍 138
四、抵繳實物之價值計算 139
第二項 案例解析 139
第五節 小結 142
第六章 結論 145
參考文獻 149
一、專書 149
二、學位論文 150
三、期刊 152
四、資料庫 154

一、專書
1.中華民國租稅研究編，《中華民國稅務通鑑上冊》，2001年9月。
2.王建煊，《租稅法》，文笙出版，2005年8月第29版。
3.王澤鑑，《民法概要》，自版，2004年12月。
4.王澤鑑，《民法總則》，自版，2004年12月。
5.王澤鑑，《債法原理第一冊─基本理論債之發生》，自版，2005年9月。
6.吳庚，《行政爭訟法論》，三民書局，2006年9月三版。
7.吳東都，《行政訴訟之舉證責任－以德國法為中心》，學林文化事業有限公司，2001年11月1版。
8.吳金柱，《租稅法要論》，三民書局，2003年2月第16版。
9.李惠宗，《行政法要義》，五南圖書出版公司，2005年10月增訂二版。
10邱聰智，《新訂民法債編通則(下)》，輔仁大學法學叢書編輯委員會編輯，2003年3月新訂一版二刷。
11.邱聰智著、姚志明校訂《，新訂債法各論(上)》，輔仁大學叢書編輯委員會編輯，2002年10月初版1刷
12.翁岳生，《行政法與現代法治國家》，國立臺灣大學法學叢書編輯委員會編輯，1976年1月初版。
13.財政部，《遺產及贈與稅法令彙編九十四年版》，2005年。
14.財政部臺灣省南區國稅局編，《遺產及贈與稅查核實務》，2005年。
15.張進德，《租稅法與實例解說》，元照出版有限公司，2006年6月第5版。
16.陳志愷，《稅務會計》，智勝文化事業有限公司，2004年2月。
17.陳敏，《行政法總論》，自版，2004年11月第四版。
18.陳敏譯，《德國租稅通則》，財政部財稅人員訓練所，1985年3月。
19.陳清秀，《行政訴訟法》，翰蘆圖書出版有限公司，1999年6月。
20.陳清秀，《稅法之基本原理》，三民書局，1993年9月初版。
21.陳清秀，《稅法總論》，元照出版有限公司，2006年10月第四版。
22.陳新民，《行政法學總論》，巨流出版社，2008年8月
23.黃士洲，《掌握稅務官司的關鍵—舉證責任實務案例分析》，元照出版有限公司，2005年1月。
24.黃士洲，《稅務訴訟的舉證責任》，翰蘆圖書出版有限公司，2002年8月初版。
25.黃立，《民法債編總論》，元照出版有限公司，2002年9月二版。
26.黃茂榮，《稅法總論》，植根法學叢書，2002年5月。
27.葛克昌，《所得稅與憲法》，翰蘆圖書出版有限公司，1999年2月初版。
28.葛克昌，《稅法基本問題－財政憲法篇》增訂二版，元照出版有限公司，2005年9月2版。
29.雷萬來，《民事證據法論》，瑞興圖書股份有限公司，1997年8月。
30.劉鑫禎，《論裁量處分與不確定法律概念》，五南圖書出版公司，2005年3月。
31.簡松棋，《遺產及贈與稅節稅規劃─理論與實務》，自版，2005年11月初版。
32.顏慶章，《租稅法》，月旦出版有限公司，1995年1月初版。
二、學位論文
1.江彥佐，《論稅務訴訟舉證責任及其在遺產稅債務關係之適用》，東吳大學法律學系研究所碩士論文，2005年6月。
2.林自強，《論租稅法定主義與實質課稅原則之衡平》，國立中正大學法律學系研究所碩士論文，2004年6月
3.林志忠，《論我國稅法上視同贈與課稅之法律問題》，東吳大學法律學系研究所碩士論文，1995年6月。
4.林孟巧，《稅法上行政規則與法律保留原則─以大法官解釋為中心》東吳大學法律學系法律專業碩士班論文，2005年7月。
5.盛子龍，《行政法上不確定法律概念具體化之司法審查密度》，國立台灣大學法律學系研究所博士論文，1998年6月。
6.郭君平，《未上市公司股票作為遺產稅客體的估價》，國立台灣大學法律研究所碩士論文，2004年6月。
7.黃士洲，《稅法對私法的承接與調整》，國立台灣大學法律研究所博士論文，2007年1月。
8.黃士洲，《稅務訴訟舉證責任論-以舉證責任倒置與證明程度減輕為中心》，國立台灣大學研究所碩士論文，2002年6月。
9.黃明慧，《遺產及贈與稅法財產估價實務與檢討》，中原大學財法所碩士論文，2007年7月。
10.楊志文，《論稅法施行細則的司法審查─以稅捐法定主義為中心》，國立台灣大學法律學研究所碩士論文，2003年6月。
11.葉明軒，《稅捐層級化法律保留體系之研究》，國立中正大學財經法律學系研究所碩士論文，2008年3月。
12.葛克昌，《租稅規避之研究》，國立台灣大學法律學研究所碩士論文，1978年6月。
13.陶苀ゥA《量能課稅原則之研究》，國立中正大學財經法律學系研究所碩士論文，2008年7月。
三、期刊
1.王金和，＜未上市股票移轉股價認定之探討＞，中國稅務旬刊第1728期，1999年9月，頁12-14
2.吳東都，＜行政法院關於舉證責任判決之回顧與展望＞，台灣本土法學雜誌第34期，2002年5月，頁1-22。
3.林坤陽，＜稅法實質課稅原則一般規範立法之研究＞，財稅研究第38卷第3期，頁150至173。
4.翁岳生，＜不確定法律概念、判斷餘地與獨占事業之認定＞，收錄於《法治國家之行政法與司法》，國立台灣大學法學叢書編輯委員會編輯，月旦法學出版有限公司出版，頁93至106。
5.盛子龍，＜租稅法上舉證責任，協力義務與證明度─兼評臺中高等行政法院95年度訴字第00631號判決＞，發表於2007年11月10日第七屆行政法實務與理論學術研討會。
6.陳敏，＜租稅稽徵程序之協力義務＞，政大法學評論第37期，1988年6月，頁37-78。
7.陳清秀，〈稅法上類型化觀察法〉,財稅研究第23卷5期,1981年9月，頁175-182。
8.陳清秀，＜依法行政與法律的適用＞，收錄於翁岳生編之《行政法上冊》，翰蘆圖書出版有限公司，2000年7月，頁145-219。
9.黃士洲，＜依照「形式」或「實質」課稅─從以贈與論的規定與裁判論起＞，財稅研究第36卷第4期，93年7月，頁79至97。
10.黃士洲，＜徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係─兼論製造費用超耗剔除的規定與實務＞，月旦法學雜誌第117期，2005年2月，頁90-111。
11.黃士洲，＜讓售未上市股票遭課贈與稅時要如何舉證推翻＞，實用稅務，2004年6月，頁53至57。
12.黃俊杰，＜稅捐正義原則＞，稅務旬刊第1906期，2004年9月，頁30-34。
13.黃俊杰，＜解釋函令之法源與性質＞，稅務旬刊第1897期，2004年6月，頁23-26。
14.黃俊杰，＜解釋函令之違憲案例＞，稅務旬刊第1911期，2004年10月，頁26-28。
15.黃茂榮，＜實質課稅原則＞，植根雜誌第18卷第8期，頁1至80。
16.黃淑惠，＜談遺產及贈與稅之規避及防漏之道＞，稅務旬刊第1532期，1994年10月，頁9-11。
17.黃錦堂，＜由德國法之發展論我國行政法院之審查密度＞，收錄於《行政訴訟論文彙編》，司法院行政訴訟懲戒廳編輯，1999年6月。
18.葛克昌，＜租稅國家之憲法要求＞，月旦法學教室第30期，頁106-116。
19.葛克昌，＜租稅優惠、平等原則與違憲審查─大法官釋字第565號解釋評析＞，收錄於氏著《稅法基本問題－財政憲法篇》，元照出版社，2005年9月增訂二版，頁269-284。
20.葛克昌，＜解釋函令與財稅行政＞，收錄於氏著《所得稅與憲法》，元照出版社，2003年2月增訂版，頁203-245
21.蔡朝安、游成淵，＜實質課稅原則之內涵與界限＞，稅務旬刊第1897期，2004年6月，頁44-46。
22.鄭俊仁、王淑美，＜「以贈與論」課稅規定之檢討＞，財稅研究第27卷第5期，1995年9月，頁115-151。
23.蕭文生，＜職權調查主義、當事人協力義務與舉證責任＞，收錄於《行政訴訟制度相關論文彙編》第4輯，頁375-412。
24.柯恪鐘，＜量能課稅原則作為稅法之基本原則＞，月旦法學雜誌第136期，2006年9月，頁88-101。
25.陳清秀，＜稅法上類型化觀察法＞，財稅研究第23卷第5期，1981年9月，頁175-178。
四、資料庫
1.司法院大法官網站:http://www.judicial.gov.tw/constitutionalcourt/。
2.司法院網站：http://www.judicial.gov.tw。
3.立法院國會圖書館：http://npl.ly.gov.tw/do/www/homePage。
4.全國法規資料庫:http://www.law.moj.gov.tw/fa.asp。
5.財政部賦稅法令彙編釋示函令檢索系統：http://www/ttc.gov.tw/laws/index.asp。
6.植根大法查詢系統─司法判解查詢。