臺灣博碩士論文加值系統

出境自由，是人民重要的基本權，保障人民之權利為現代法治國家的目標。國家限制欠稅人出境自由之行政處分，為稅捐保全措施，稅捐稽徵法第24條明定限制出境處分之要件及應踐行程序，規定個人或營利事業欠稅金額達一定金額以上，且對其財產實施保全措施，仍無法保全稅捐債權，始得限制其出境。是該限制出境規定，在保全稅捐債權之公共利益與憲法保障之人民居住及遷徙自由之權利，兩者似乎相衝突，如何取捨及權衡，實須通過嚴格的檢驗是否符合憲法第23條規定及國際兩公約。在限制出境之目的，必須追求重大的公共利益；在比例原則方面，限制出境必須有助於管制目的之達成，且是所有可能達成管制目的中侵害最小的手段，即管制目的所追求之利益與限制出境所造成之侵害，不得有失衡的情形。
國家限制人民自由權利，須符合正當法律程序原則。限制出境處分係限制人民出境自由，為保障人民權益，國家在作成限制出境處分時，應踐行何種程序，始符合正當法律程序原則的要求，值得研究。有關稅捐稽徵法第24條第3項實質上對於基本權侵害而有違憲之虞，仍有檢討空間，加以我國簽署兩公約後，其中公政公約在限制出境稅務判決之適用，亦對稅捐稽徵法第24條第3項之合憲性造成衝擊，因此，冀望透過各個層面去檢討以權衡並獲致結論。
限制出境的諸多問題，與人民出境自由保障息息相關，開啟筆者對現行稅捐稽徵法「稅捐保全之限制出境」的關切與研究動機。本文整理及分析相關法規、文獻，以釐清欠稅限制出境相關議題所涉及的基本概念，並就近來行政法院針對限制出境之判決實務見解加以整理及評析。本文之目的在於，對現行限制出境之實務運作進行檢討及反省，更進一步探究我國欠稅限制出境之規定是否有因應調整之必要性。

第一章 緒論
第一節 研究動機與目的1
第一項、研究動機1
第二項、研究目的2
第二節 研究範圍與方法3
第一項、研究範圍3
第二項、研究方法4
第三節 研究架構 4
第二章 我國欠稅限制出境概念之探討
第一節 稅捐稽徵法第24條第3項修法沿革6
第一項、授權訂定行政命令時期6
第一款、民國65年10月22日制定公布條文7
第二款、司法院釋字第345號8
第二項、法律明確規範時期9
第一款、民國97年8月13日修正公布條文9
第二款、民國98年5月13日修正公布條文11
第二節 限制出境之法律要件分析11
第一項、欠稅金額達一定標準12
第二項、限制出境之先行程序12
第三項、限制出境對象13
第四項、保全稅捐債權所必要14
第三節　權利保障之改革14
第一項、限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範訂定14
第二項、適當程序之要求19
第一款、陳述意見權利19
第二款、引進法官保留22
第三項、導入限制出境暫時性行政處分23
第一款、問題提出24
第二款、暫時性行政處分之概念24
第三款、暫時性行政處分在限制出境之運用26
第四節　以德國法欠稅限制出境制度為借鏡29
第一項、德國租稅通則之規定29
第二項、德國護照法之規定31
第三項、我國制度之檢討31
第三章 以比例原則審查限制出境之合憲性
第一節 限制出境涉及的基本權34
第一項、涉及基本權範圍34
第二項、人身自由34
第三項、居住及遷徙自由35
第四項、小結37
第二節　適當性原則的檢視37
第三節 必要性原則的檢視38
第四節 狹義比例原則的檢視39
第四章 限制出境與限制住居相關問題之探討
第一節 問題概說41
第二節 限制出境與限制住居之關係41
第一項、稅捐從徵收至行政執行之準據41
第二項、限制出境與限制住居之運作42
第三節 限制出境與限制住居法律要件之比較43
第一項、欠稅金額標準之差異44
第二項、先行程序之差異44
第三項、限制期間之差異46
第四項、解除條件之差異47
第四節　行政救濟適用法令及程序之比較48
第一項、限制出境之行政救濟50
第二項、限制住居之行政救濟53
第五節　小結56
第五章　限制出境對象爭議問題之探討
第一節　問題意識58
第二節　實務上限制出境對象範圍58
第一項、公司法定義之負責人58
第二項、財政部相關函令解釋60
第一款、負責人變更之限制出境60
第二款、法院選派清算之限制出境60
第三款、清算人變更之限制出境61
第三項、目前爭議問題之類型62
第一款、公司負責人變更未辦理登記62
第二款、公司清算前實質負責業務之人63
第三款、實際負責人非登記負責人63
第三節 相關判決整理及研析64
第一項、有關公司登記負責人限制出境64
第一款、公司登記信賴說65
第二款、實質職權裁量說66
第三款、小結67
第一目、繼受公司法負責人規定之問題67
第二目、行政職權調查義務之問題69
第二項、有關法院選任清算人限制出境70
第一款、問題提出71
第二款、限制法院選任清算人出境之要件72
第一目、與公司事實上之牽連性72
第二目、清算前實質負責業務之舉證74
第三款、小結75
第三項、有關股東繼承人限制出境76
第一款、問題概說76
第二款、股東繼承人之責任77
第一目、繼承清算人之責任77
第二目、繼承負責人之責任79
第三款、小結79
第六章 限制出境處分裁量權與違法判斷基準時之探討
第一節 限制出境處分裁量權問題82
第一項、問題概說82
第二項、作成限制出境處分之法律拘束82
第一款、羈束行政觀點 82
第二款、裁量行政觀點84
第三款、限制出境之決定裁量85
第三項、限制出境之裁量準則86
第一款、禁止處分財產估價87
第一目、徵收加成補償之單一性估價87
第二目、徵收加成補償之原則性估價88
第三目、建議89
第二款、相關強制措施之參考89
第一目、稅捐保全限制財產之參考89
第二目、行政執行限制住居之參考90
第三款、現行限制出境規範之評論90
第四項、小結91
第二節 限制出境處分之違法判斷基準時問題93
第一項、問題概說93
第二項、撤銷訟訴之裁判基準時94
第一款、行政處分時說94
第二款、判決時說95
第三款、限制出境處分之適用類型95
第三項、小結96
第七章　結論與建議
第一節　結論98
第二節　建議101
參考資料103

一、專書
1. 吳庚，行政法之理論與實用，三民書局，2015年2月增訂13版。
2. 李惠宗，憲法要義，元照，2015年9月7版。
3. 李惠宗，行政法要義，元照，2012年9月6版。
4. 林石猛，行政程序法在稅務爭訟之運用，元照， 2015年3月。
5. 陳敏，行政法總論，自版，2013年9月8版。
6. 陳清秀，現代財稅法原理，元照， 2015年9月。
7. 葛克昌，行政程序與納稅人基本權-稅捐稽徵法之新思維，翰蘆，2013年4月3版。
二、期刊論文
1.林石猛，稅務案件限制出境（住居）之救濟途徑，月旦法學雜誌，第167期，頁242-253，2009年4月。
2.陳清秀，稅捐債權可否繼承-評析最高行政法院101年度判字第857號判決，月旦裁判時報，第33期，頁5-15，2015年3月。
3.陳清秀，暫時性行政處分—以德國立法例及學說實務見解為中心，月旦法學雜誌，第205期，頁146-163，2012年6月。
4.陳清秀，限制出境處分之探討-最高行政法院94年判字第1030號判決評析，月旦裁判時報，第7期，頁5-11，2011年2月。
5.陳清秀，行政訴訟上事實及法律狀態之裁判基準時，台灣法學，第125期，頁38-91，2009年4月。
6.范文清，被限制出境的清算人-評最高行政法院104年度判字第63號判決，月旦裁判時報，第38期，頁5-11，2015年8月。
7.范文清，論欠稅限制出境之合憲性，東吳法律學報第27卷，第2期，頁35-99，2015年1月。
8.程明修，論暫時性行政處分與行政程序法之修法建議，東吳法律學報第26卷，第1期，頁47-92，2014年6月。
9.黃俊杰，公政公約在限制出境稅務判決之適用，月旦法學教室，第126期，頁9-11，2013年4月。
10.黃士洲，欠稅限制出境與限制住居的法律要件與救濟(上)，月旦法學教室，第78期，頁73-84。
11.黃士洲，欠稅限制出境與限制住居的法律要件與救濟(下)，月旦法學教室，第79期，頁68-72。
12.劉建宏，訴願當事人之程序參與權，月旦法學教室，第123期，頁42-54，2013年1月。
13.劉建宏，訴願法講座第二講-訴願決定，月旦法學教室，第127期，頁50-51，2013年5月。
14.葛克昌，稅捐權利救濟之法治國要求，月旦法學教室，第99期，頁106-116，2011年1月。
15.蔡震榮，公法上金錢給付義務與限制出境，月旦法學教室，第101期，頁24-32，2011年3月。
三、學位論文
1.吳啟玄，稅捐稽徵法上限制出境制度合憲性之研究-從釋字三四五號解釋談起，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，2001年。
2.巫佳儒，對以繼承人為有限公司法定清算人限制出境妥適性之研究，逢甲大學會計學系碩士班碩士論文，2010年6月。
3.謝馥如，稅捐保全與稅捐徵起關聯性之研究-以限制出境與禁止處分登記為例，東吳大學會計學系碩士論文，2006年。
4.謝嘉玲，北區國稅局限制出境及禁止財產處分登記與稅捐徵起之關係，元智大學經營管理碩士在職專班碩士論文，2011年。
四、參考網站
1.全國法規資料庫
http://law.moj.gov.tw/
2.司法院法學資料檢索系統
http://jirs.judicial.gov.tw/Index.htm
3.財政部賦稅署
http://www.dot.gov.tw/
4.內政部移民署
http://www.immigration.gov.tw/
5.內政部統計處內政統計查詢網
http://statis.moi.gov.tw/micst/stmain.jsp?sys=100